Формирование бухгалтерской информации по учету процесса производства.
Процесс производства представляет собой комплекс хозяйственных операций по превращению предметов труда в готовую продукцию и по созданию новой стоимости. Осуществляя процесс создания новой стоимости предприятия несут расходы в виде затрат сырья, материалов, топлива, оплаты труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и прочих денежных расходов. Из всего перечисленного складывается себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Процесс производства представляет собой участие трех элементов – труда человека, предметов и средств труда, в результате чего у предприятия образуются затраты и создается готовая продукция.
Простые
моменты процесса производства
Живой
труд
Средства
труда
Предметы
труда
Э
КОНОМИЧЕСКИЕ
ПРОЦЕССЫ
Перенесение
стоимости предметов труда на продукт
труда
Перенесение
части стоимости средств труда на продукт
труда
Создание
части новой стоимости
Превращение
части стоимости прибавочного продукта
в издержки производства
ЭЛЕМЕНТЫ ЗАТРАТ
Расходы
материалов, топлива, денежные, прочие
– материальные затраты
Расходы
на восстановление основных средств -
амортизация
Расходы
на социальное страхование и обеспечение
- ЕСН
Расходы
по оплате труда – заработная плата
Себестоимость
продукта труда
Рис 9. Связь экономических процессов с формированием элементов затрат по созданию себестоимости продукта труда.
Исходя из этого учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является одним из основных направлений в работе бухгалтерии.
Производственный процесс на предприятии осуществляется в разных видах производств, которые взаимодействуют между собой:
Основное производство – это производство, которое выпускает товарную продукцию и доля этой продукции наибольшая в общем объеме производства.
Вспомогательные производства – это производства, оказывающие услуги для основного производства.
Обслуживающие производства – это подразделения, оказывающие работникам организации социальные и бытовые услуги.
Основными учетными операциями в процессе производства являются:
учет отпуска материальных ресурсов в производство и их использование;
начисление заработной платы и отчислений на социальные нужды;
учет начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов;
учет прочих производственных затрат;
распределение накладных расходов производства;
выпуск готовой продукции.
Для учета процесса производства в Плане счетов предусмотрены счета:
20 «Основное производство» - активный, калькуляционный
25 «Общепроизводственные расходы» - активный, собирательно - распределительный
26 «Общехозяйственные расходы» - активный, собирательно – распределительный.
В настоящее время существует два варианта организации учета процесса производства: по полной производственной и по сокращенной производственной себестоимости.
Учет процесса производства по полной себестоимости
Учет процесса производства по этому варианту основан на классификации затрат по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции на прямые и косвенные.
Таблица 8 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету процесса производства по полной себестоимости
№ опе-рации |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
Бух. проводки |
|
дебет |
кредит |
|||
1 |
Отпущены со склада материалы: На изделие А На изделие Б На содержание и эксплуатацию оборудования На общехозяйственные нужды Итого |
16.000 7.000 9.000 5.000 37.000 |
20 (+) 20 (+) 25 (+) 26 (+) |
10 (-) |
2 |
Начислена заработная плата работникам, занятым На изготовлении изделия А На изготовление изделия Б На обслуживание оборудования Управленческому персоналу Итого |
75.000 45.000 60.000 35.000 215.000 |
20 (+) 20 (+) 25 (+) 26 (+)
|
70 (+) |
3 |
Начислен ЕСН от заработной платы рабочих, занятых На изготовлении изделия А На изготовление изделия Б На обслуживание оборудования Управленческому персоналу Итого |
19.500 11.700 15.600 9.100 55.900 |
20 (+) 20 (+) 25 (+) 26 (+) |
69 (+) |
4 |
Начислена амортизация по : Оборудованию цеха Основным средствам хозяйственного назначения Итого |
12.000 1.500 13.500 |
25 (+) 26 (+) |
02 (+) |
5 |
Списана стоимость потребленной электроэнергии согласно акцептованному счету поставщика: На содержание и эксплуатацию оборудования На нужды общехозяйственного назначения Итого |
15.000 7.000 22.000 |
25 (+) 26 (+) |
60 (+) |
6 |
По окончании периода списываются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования на: Изделие А Изделие Б Итого |
69.750 41.850 111.600 |
20 (+) |
25 (-) |
7 |
По окончании периода списываются общехозяйственные расходы на: Изделие А Изделие Б Итого |
36.000 21.600 57.600 |
20 (+) |
26 (-) |
8 |
Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция: Изделия А – 100 штук Изделие Б – 50 штук Итого |
219.140 123.130 342.270 |
43 (+) |
20 (-) |
Таблица 9 - Списание общепроизводственных расходов
Изделие |
База распределения – заработная плата |
Сумма общепроизводственных расходов (ДО счета 25) |
А |
75.000 |
69.750 |
Б |
45.000 |
41.850 |
Итого |
120.000 |
111.600 |
Таблица 10 - Списание общехозяйственных расходов
Изделие |
База распределения – заработная плата |
Сумма общехозяйственных расходов (ДО счета 26) |
А |
75.000 |
36.000 |
Б |
45.000 |
21.600 |
Итого |
120.000 |
57.600 |
Таблица 11 – Калькулирование себестоимости изделия А
Статьи затрат |
На начало периода |
За период |
На конец периода |
Себестоимость |
|
всего |
на единицу |
||||
Материалы |
6.800 |
16.000 |
5.800 |
17.000 |
170-00 |
Заработная плата |
10.000 |
75.000 |
8.500 |
76.500 |
765-00 |
ЕСН |
2.600 |
19.500 |
2.210 |
19.890 |
198-90 |
Общепроизводственные расходы |
- |
69.750 |
- |
69.750 |
697-50 |
Общехозяйственные расходы |
- |
36.000 |
- |
36.000 |
360-00 |
Итого |
19.400 |
216.250 |
16.510 |
219.140 |
2.191-40 |
Таблица 12 – Калькулирование себестоимости изделия Б
Статьи затрат |
На начало периода |
За период |
На конец периода |
Себестоимость |
|
всего |
на единицу |
||||
Материалы |
2.500 |
7.000 |
4.000 |
5.500 |
110-00 |
Заработная плата |
6.000 |
45.000 |
8.000 |
43.000 |
860-00 |
ЕСН |
1.560 |
11.700 |
2.080 |
11.180 |
223-60 |
Общепроизводственные расходы |
- |
41.850 |
- |
41.850 |
837-00 |
Общехозяйственные расходы |
- |
21.600 |
- |
21.600 |
432-00 |
Итого |
10.060 |
127.150 |
14.080 |
123.130 |
2.462-60 |
Таким образом, учет затрат на производство по полной себестоимости состоит из нескольких этапов:
Этап 1. Прямые затраты на производство продукции отражаются на дебете счета 20 и открываемых к нему аналитических счетов.
Этап 2. Косвенные затраты в зависимости от их назначения предварительно отражаются по дебету счетов 25. 26.
Этап 3. По истечении отчетного периода косвенные расходы по заранее установленному способу распределяются между отдельными видами продукции. Они могут распределяться пропорционально прямым затратам труда, выпущенной продукции, прямым материальным затратам.
Этап 4. Общая сумма косвенных расходов со счетов 25 и 26 списывается в дебет счета 20 и его аналитических счетов. При этом счета 25 и 26 закрываются и сальдо на конец периода не имеют.
Этап 5. На счете 20 в разрезе аналитических счетов калькулируется себестоимость выпущенной продукции:
Фактическая производственная себестоимость = Незавершенное производство на начало периода + Затраты за период – Незавершенное производство на конец периода.
Порядок отражения затрат по полной себестоимости на счетах бухгалтерского учета показан на рис. 10.
Учет процесса производства по сокращенной себестоимости
Суть формирования сокращенной себестоимости заключается в подразделении затрат на переменные и постоянные и включения общехозяйственных расходов в себестоимость проданной продукции. Этот вариант учета затрат рассматривается с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
Д т Счет 10 Кт Дт Счет 20 Кт Дт Счет43 Кт
Уменьшение
С – 29.460
материалов Прямые затраты: Выпуск продукции Увеличение
(1)
37.000 (-)
материальные по
полной фактической готовой
Дт Счет 25 Кт (1) 23.000 (+) себестоимости продукции
Д
т
Счет 70 Кт
Собирание Распределение на
оплату труда (8) 342.270 (-)
(8) 342.270 (-)
Увеличение косвенных косвенных (2) 120.000 (+)
Задолженности расходов расходов на соц. нужды
по оплате труда (1) 9.000 (+) (6) 111.600 (-) (3) 31.200 (+)
(2) 215.000 (+) (2) 60.000 (+) Косвенные затраты:
(3) 15.600 (+) (6) 111.600 (+)
Д
т
Счет 69 Кт (4)
12.000 (+) (7) 57.600 (+)
Увеличение (5) 15.000 (+) ДО – Фактические КО - Фактическая
Задолженности ДО – 111.600 КО – 111.600 затраты себестоимость
перед фондами 343.400 342.270
(3) 55.900 (+) С – 30.590
Дт Счет26 Кт
Д
т
Счет 02 Кт
Увеличение Собирание Распределение
Амортизации косвенных косвенных
(4) 13.500 (+) расходов расходов
(1) 5.000 (+) (7) 57.600
Д т Счет 60 Кт (2) 35.000 (+)
Увеличение (3) 9.100 (+)
задолженности (4) 1.500 (+)
перед поставщиками (5) 7.000 (+)
(5) 22.000 (+) ДО – 57.600 КО – 57.600
Рис 10 - Учет процесса производства по полной себестоимости
Таблица 13 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету процесса производства по полной себестоимости
№ опе-рации |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
Бух. проводки |
|
дебет |
кредит |
|||
1 |
Отпущены со склада материалы: На изделие А На изделие Б На содержание и эксплуатацию оборудования На общехозяйственные нужды Итого |
16.000 7.000 9.000 5.000 37.000 |
20 (+) 20 (+) 25 (+) 26 (+) |
10 (-) |
2 |
Начислена заработная плата работникам, занятым На изготовлении изделия А На изготовление изделия Б На обслуживание оборудования Управленческому персоналу Итого |
75.000 45.000 60.000 35.000 215.000 |
20 (+) 20 (+) 25 (+) 26 (+)
|
70 (+) |
3 |
Начислен ЕСН от заработной платы рабочих, занятых На изготовлении изделия А На изготовление изделия Б На обслуживание оборудования Управленческому персоналу Итого |
19.500 11.700 15.600 9.100 55.900 |
20 (+) 20 (+) 25 (+) 26 (+) |
69 (+) |
4 |
Начислена амортизация по : Оборудованию цеха Основным средствам хозяйственного назначения Итого |
12.000 1.500 13.500 |
25 (+) 26 (+) |
02 (+) |
5 |
Списана стоимость потребленной электроэнергии согласно акцептованному счету поставщика: На содержание и эксплуатацию оборудования На нужды общехозяйственного назначения Итого |
15.000 7.000 22.000 |
25 (+) 26 (+) |
60 (+) |
6 |
По окончании периода списываются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования на: Изделие А Изделие Б Итого |
69.750 41.850 111.600 |
20 (+) |
25 (-) |
7 |
По окончании периода списываются общехозяйственные расходы |
57.600 |
90 (-) |
26 (-) |
8 |
Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция по нормативной себестоимости: Изделия А – 100 штук по 1.750 руб. за единицу Изделие Б – 50 штук по 2.120 руб. за единицу Итого |
175.000 106.000 281.000 |
43 (+) |
40 (-) |
9 |
Списана фактическая производственная себестоимость выпущенных: Изделий А Изделий Б Итого |
183.140 101.530 284.670 |
40 (+) |
20 (-) |
10 |
Списаны отклонения нормативной себестоимости от фактической (- экономия; + перерасход) по: Изделию А Изделию Б Итого |
+8.140 -4.470 +3.670 |
90 (-) |
40 (-) |
Таблица 14 - Списание общепроизводственных расходов
Изделие |
База распределения – заработная плата |
Сумма общепроизводственных расходов (ДО счета 25) |
А |
75.000 |
69.750 |
Б |
45.000 |
41.850 |
Итого |
120.000 |
111.600 |
Таблица 15 – Калькулирование себестоимости изделия А
Статьи затрат |
На начало периода |
За период |
На конец периода |
Себестоимость |
|
всего |
на единицу |
||||
Материалы |
6.800 |
16.000 |
5.800 |
17.000 |
170-00 |
Заработная плата |
10.000 |
75.000 |
8.500 |
76.500 |
765-00 |
ЕСН |
2.600 |
19.500 |
2.210 |
19.890 |
198-90 |
Общепроизводственные расходы |
- |
69.750 |
- |
69.750 |
697-50 |
Итого |
19.400 |
180.250 |
16.510 |
183.140 |
1.831-40 |
Таблица 16 – Калькулирование себестоимости изделия Б
Статьи затрат |
На начало периода |
За период |
На конец периода |
Себестоимость |
|
всего |
на единицу |
||||
Материалы |
2.500 |
7.000 |
4.000 |
5.500 |
110-00 |
Заработная плата |
6.000 |
45.000 |
8.000 |
43.000 |
860-00 |
ЕСН |
1.560 |
11.700 |
2.080 |
11.180 |
223-60 |
Общепроизводственные расходы |
- |
41.850 |
- |
41.850 |
837-00 |
Итого |
10.060 |
105.550 |
14.080 |
101.530 |
2.030-60 |
Таким образом, в конце отчетного периода на счете 40:
отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукция, которая показана по дебету счета 40 и кредиту счета 20;
выявляется сумма отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Сумма отклонений определяется путем сопоставления дебета и кредита счета 40. После этой операции счет 40 закрывается и сальдо не имеет.
Разница между фактической и нормативной себестоимостью с кредита счета 40 списывается в дебет счета 90:
при перерасходе затрат, когда фактическая себестоимость превышает нормативную, выполняется дополнительная проводка на сумму превышения;
при экономии затрат, когда фактическая себестоимость меньше нормативной, делается сторнировочная запись.
Порядок отражения затрат по полной себестоимости на счетах бухгалтерского учета показан на рис. 11.
Д
т
Счет 10 Кт
Дт Счет 20 Кт
Дт Счет43 Кт
Уменьшение
С – 29.460
материалов Прямые затраты: Выпуск продукции Увеличение
(1)
37.000 (-) материальные
по полной фактической
готовой
(1) 23.000 (+) себестоимости Дт Счет 40 Кт продукции
Д т Счет 70 Кт на оплату труда (9) 342.270 (-) (8) 281.000 (+)
Увеличение (2) 120.000 (+) Производственная Нормативная
Задолженности
на соц. нужды
себестоимость
себестоимость
по оплате труда (3) 31.200 (+) (9) 342.270 (+) (8) 281.000 (-)
(2) 215.000 (+) Косвенные затраты: (+) Экономия
(6) 111.600 (+) (-) Перерасход
Д т Счет 69 Кт (10) 3.670 (-)
ДО – Фактические КО - Фактическая
Задолженнос затраты 285.800 себестоимость 284.670
перед фондами С – 30.590
(3) 55.900 (+)
Дт Счет25 Кт Дт Счет 26 Кт Дт Счет 90 Кт
Д т Счет 02 Кт
Увеличение Собирание Распределение Собирание Распределение Полная
Амортизации косвенных косвенных косвенных косвенных себестоимость
(4) 13.500 (+) расходов расходов расходов расходов проданной
(1) 9.000 (6) 111.600 (1) 5.000 (+) (7) 57.600 (-) продукции
Д т Счет 60 Кт (2) 60.000 (+) (2) 35.000 (+) (7) 57.600 (+)
Увеличение (3) 19.600 (+) (3) 9.100 (+) (10) 3.670 (+)
задолженности (4) 12.000 (+) (4) 1.500 (+)
перед поставщиками (5) 15.000 (+) (5) 7.000 (+)
(5) 22.000 (+) ДО – 111.600 КО – 111.600 ДО – 57.600 КО – 57.600
Рис 11 - Учет процесса производства по сокращенной себестоимости