5. Формирование бухгалтерской информации по учету процесса продажи и формирования финансовых результатов.

Процесс реализации продукции (работ, услуг) является завершающей стадией в кругообороте хозяйственных средств предприятия.

Процесс продажи представляет собой процесс доведения изготовленной продукции до потребителя.

Предприятие – изготовитель несет расходы по упаковке, затариванию продукции на складе, на рекламу, по транспортировке и другие коммерческие расходы. Продукция считается реализованной с момента перехода права собственности на нее покупателю. С этого момента возникает долг покупателя перед организацией - изготовителем. При оплате счетов покупатель погашает свой долг. В процессе реализации предприятию возвращаются в денежной форме все средства затраченные на производство и сбыт продукции. Деньги, поступившие от реализации направляются на приобретение предметов и средств труда, на оплату следующего производственного цикла. Но выручкой от реализации не только покрываются расходы по производству и сбыту продукции, часть ее составляет прибыль предприятия.

Исходя из этого перед учетом процесса реализации стоят следующие задачи:

1. документальное оформление и своевременное отражение в учете отпуска готовой продукции, сдачи выполненных работ, расходов по отгрузке и реализации продукции;

2. правильное исчисление списываемых в процессе реализации расходов;

3. с воевременное оприходование поступивших средств от покупателей;

4. правильное исчисление финансового результата от реализации продукции (товаров, работ и услуг).

Процесс реализации продукции состоит из следующих хозяйственных операций (рис):

1. – отгрузка готовой продукции покупателям с одновременным начислением дебиторской задолженности;

2. списание себестоимости проданной готовой продукции и коммерческих расходов;

3. начисление налога на добавленную стоимость по проданной продукции;

4. поступление денежных средств от покупателей в погашение дебиторской задолженности.

5. Определение финансового результата от продажи продукции.

Порядок формирования бухгалтерской информации по процессу продажи зависит от определения момента продажи продукции. Согласно Гражданскому Кодексу РФ под сделкой понимается переход права собственности на вещное имущество от одной стороны договора к другой. Момент перехода права собственности может быть установлен в договоре двумя способами:

1. по моменту передачи покупателю продукции, работ, услуг;

2. по моменту поступления денежных средств от покупателя за переданную продукцию, работы, услуги.

Момент перехода права собственности на продукцию к покупателю определяет и систему бухгалтерских проводок, отражающих процесс продажи на счетах бухгалтерского учета.

Первый метод характеризуется тем, сто выручка отражается независимо от того, поступили ли к этому моменту денежные средства от покупателя. При этом используются следующие счета бухгалтерского учета:

43 «Готовая продукция»

44 «Расходы на продажу»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

90 «Продажи»

Таблица 17 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету процесса продажи

№ опе-рации	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Бух. проводки
			дебет	кредит
1	Выписан счет – фактура покупателю за отгруженную продукцию по ценам реализации	64.900	62 (+)	90 (+)
2	Согласно счет- фактуре отражена сумма НДС по отгруженной покупателю продукции	9.900	90 (+)	68 (+)
3	Акцептован счет- фактура транспортной организации за доставку продукции до покупателя	10.000	44 (+)	60(+)
4	Акцептован счет – фактура за рекламу продукции	2.000	44 (+)	60 (+)
5	Списана себестоимость проданной продукции	40.000	90 (+)	43 (-)
6	Списаны расходы по продаже продукции	12.000	90 (+)	44 (-)
7	Поступили на расчетный счет деньги от покупателя за проданную продукцию	64.900	51 (+)	62 (-)
8	Определен финансовый результат от продажи продукции	3.000	90 (-)	99 (+)

При передаче продукции покупателю у организации возникают расходы на продажу, учет которых ведется на счете 44. В зависимости от принятой в организации учетной политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией.

Дт Счет 43 Кт Дт Счет 90 Кт Дт Счет 62 Кт Дт Счет 51 Кт

Расход Себестоимость Выручка Возникновение Погашение Приход

готовой проданной от продажи дебиторкской дебиторской денежных

продукции готовой готовой задолженности задолженности средств

(5) 40.000 (-) продукции продукции покупателей покупателей

(5) 40.000 (1) 64.900 (1) 64.900 (+) (7) 64.900 (-) (7) 64.900 (+)

Д т Счет 68 Кт

Начислен долг НДС

по НДС за (2) 9.900

проданную

продукцию

(2) 9.900 (+)

Дт Счет 44 Кт Расходы на

продажу

У величение Списание (6) 12.000

р асходов расходов

по продаже по продаже ДО – полная КО – выручка от

продукции продукции себестоимость продажи

(3) 10.000 (+) (6) 12.000 61.900 64.900

( 4) 2.000 (+)

Списание прибыли Списание убытка

(8) 3.000

Дт Счет 60 Кт Дт Счет 99 Кт

Возникновение Убытки Прибыли

кредиторской (8) 3.000 (+)

задолженности

перед

поставщиками

(3) 10.000 (+)

(4) 2.000 (+)

Рис. 12. Схема учета процесса продажи по моменту перехода права собственности «по отгрузке»

Базой распределения расходов на продажу является вес продукции, или ее объем, или ее производственная себестоимость.

Второй метод используется организациями, когда договором поставки предусмотрен временной разрыв между отгрузкой и переходом права собственности на продукцию к покупателю, т.е. право собственности на продукцию сохраняется за продавцом до момента поступления оплаты продукции от покупателя. При этом используются следующие счета бухгалтерского учета:

43 «Готовая продукция»

44 «Расходы на продажу»

45 «Товары отгруженные»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

90 «Продажи»

таблица 18 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету процесса продажи

№ опе-рации	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Бух. проводки
			дебет	кредит
1	Отгружена продукция покупателю по производственной себестоимости	40.000	45 (+)	43 (-)
2	Акцептован счет- фактура транспортной организации за доставку продукции до покупателя	10.000	44 (+)	60(+)
3	Акцептован счет – фактура за рекламу продукции	2.000	44 (+)	60 (+)
4	Поступили на расчетный счет деньги от покупателя за проданную продукцию	64.900	51 (+)	62 (-)
5	Выписан счет – фактура покупателю за отгруженную продукцию по ценам реализации	64.900	62 (+)	90 (+)
6	Согласно счет- фактуре отражена сумма НДС по отгруженной покупателю продукции	9.900	90 (+)	68 (+)
7	Списана себестоимость проданной продукции	40.000	90 (+)	45 (-)
8	Списаны расходы по продаже продукции	12.000	90 (+)	44 (-)
9	Определен финансовый результат от продажи продукции	3.000	90 (-)	99 (+)

Процесс формирования и использования финансовых результатов связан с выявлением конечного финансового результата хозяйственной деятельности на счете «Прибылей и убытков».

Дт Счет 43 Кт Дт Счет 45 Кт Дт Счет 90 Кт Дт Счет 62 Кт

Расход Себестоимость Себестоимость Себестоимость Выручка Возникновение Погашение

готовой отгруженной прованной проданной от продажи дебиторской дебиторской

продукции готовой готовой готовой готовой задолженности задолженности

(1) 40.000 (-) продукции продукции продукции продукции покупателей покупателей

(1) 40.000 (+) (7) 40.000 (-) (7) 40.000 (5) 64.900 (5) 64.900 (+) (4) 64.900 (-)

Д т Счет 68 Кт

Начислен долг НДС

по НДС за (6) 9.900 Дт Счет 51 Кт

проданную

продукцию Приход

(6) 9.900 (+) денежных

средств

Д т Счет 44 Кт Расходы на (4) 64.900 (+)

продажу

У величение Списание (8) 12.000

р асходов расходов

по продаже по продаже ДО – полная КО – выручка от

продукции продукции себестоимость продажи

( 2) 10.000 (+) (8) 12.000 61.900 64.900

( 3) 2.000 (+)

Списание прибыли Списание убытка

(9) 3.000

Дт Счет 60 Кт Дт Счет 99 Кт

Возникновение Убытки Прибыли

кредиторской (9) 3.000 (+)

задолженности

перед

поставщиками

(2) 10.000 (+)

(3) 2.000 (+)

Рис. 12. Схема учета процесса продажи по моменту перехода права собственности «по отгрузке»

Конечный финансовый результат складывается из:

• Прибыли либо убытка от продажи продукции;

• Прочих операционных и внереализационных доходов и расходов;

• Чрезвычайных доходов и расходов.

Конечный финансовый результат учитывается в течение года нарастающим итогом. Полученная прибыль используется на оплату налога на прибыль.

Заключительными записями в конце отчетного периода, оставшаяся неиспользованная прибыль либо непокрытый убыток переносится на специальный счет для учета их движения в следующем году.

Следовательно, процесс формирования и использования финансового результата включает следующие хозяйственные операции (рис):

1. – определение и списание прибыли или убытка от продажи продукции;

2. определение и списание прибыли или убытка от операционных и внереализационных доходов и расходов;

3. списание чрезвычайных доходов и расходов;

4. начисление налога на прибыль;

5. определение и списание конечного финансового результата.

Формирование информации о процессе формирования и использования конечного финансового результата отражается с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

90 «Продажи»

91 «Прочие доходы и расходы»

99 «Прибыли и убытки»

таблица 19 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету процесса продажи

№ опе-рации	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Бух. проводки
			дебет	кредит
1	Списана прибыль от продажи готовой продукции	23.000	90	99
2	Получен убыток от списания основных средств	1.200	99	91
3	Получена прибыль от продажи финансовых вложений	8.000	91	99
4	Списана стоимость погибших в результате стихийных бедствий основные средства	15.600	99	01
5	Получены на расчетный счет страховые возмещения по застрахованным погибшим основным средствам	10.600	51 (+)	99
6	Начислен налог на прибыль организации	7.100	99	68 (+)
7	Списан конечный финансовый результат	17.700	99	84

Дт Счет 99 Кт Дт Счет 90 Кт

Убытки и расходы Прибыли и доходы Списание

Прибыль от продажи прибыли

готовой продукции (1) 23.000

(1) 23.000

Д т Счет 91 Кт Убыток от Прибыль от Дт Счет 91 Кт

Списание прочих прочих Списание

убытка операций операций прибыли

(2) 1.200 (2) 1.200 (3) 8.000 (3) 8.000

Дт Счет 01 Кт Дт Счет 51 Кт

Чрезвычайные Чрезвычайные

(4) 15.600 расходы доходы (5) 10.600

(4) 15.600 (5) 10.600

Д т Счет 68 Кт

Возникновение Налог на

кредиторской прибыль

задолженности (6) 7.100

перед бюджетом

(6) 7.100

Дт Счет 84 Кт

Чистый Чистая Списание

убыток прибыль чистой

(7) 17.700 прибыли

(7) 17.700

Рис 13. Схема учета формирования и использования конечного финансового результата.