2. Учет затрат по капитальному строительству объектов основных средств.

Под капитальным строительством понимаются работы по строительству новых, а также по расширению, реконструкции и техническому перевооружению действующих объектов основных средств.

Субъектами капитального строительства являются инвестор, заказчик (застройщик) и подрядные организации.

Порядок учета затрат по строительству объектов зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

Учет строительства подрядным способом

При подрядном способе выполнения работ затраты на строительство производит подрядчик. Порядок взаимоотношений субъектов в процессе строительства определяется договором (контрактом) на капитальное строительство, который заключается в соответствии с Правилами о договорах подряда на капитальное строительство и ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».

Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются за готовую строительную продукцию, которой считаются законченные строительством и подготовленные к выпуску продукции или оказанию услуг предприятия, их очереди, пусковые комплексы, объекты производственного назначения и социальной сферы, принятые заказчиком.

Готовая строительная продукция оплачивается следующим образом:

1. по стройкам с нормативной продолжительностью строительства до одного года, а также по стройкам, осуществляемым методом «под ключ», - на основании утвержденного акта государственной приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию законченного строительства;

2. по стройкам (очередям) с нормативной продолжительностью строительства свыше одного года – на основании акта государственной приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию предприятия, очереди, пускового комплекса.

Учет затрат по строительству подрядным способом ведут на счете 08/3 «Строительство объектов основных средств» с начала строительства до сдачи объектов в эксплуатацию.

Выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика - заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. В учете данная операция отражается проводкой:

1) Приняты к оплате счета-фактуры подрядчика за СМР Дт 08/3 Кт 60;

2) Отражен НДС по принятым СМР Дт 19 Кт 60.

По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию элемента, который в процессе эксплуатации становится отдельной единицей основных средств. Завершенные строительством объекты принимаются комиссией в эксплуатацию, о чем составляется акт приемки законченного строительством объекта. На основании акта объект принимается к учете записью:

2) Введены в эксплуатацию выстроенные объекты ОС Дт 01/1,2,3 Кт 08/3

Учет строительства хозяйственным способом

При хозяйственном способе застройщик на субсчете 08/3 собирает затраты строительства по статьям, из которых затем складывается общая стоимость объекта.

Затраты на строительство и реконструкцию учитываются нарастающим итогом с начала строительства или реконструкции до их завершения в разрезе конкретных объектов в соответствии с внутрипостроечными титульными списками.

Аналитический учет затрат ведут по объектам строительства и реконструкции по следующим статьям затрат:

1. "Материалы";

2. "Расходы на оплату труда рабочих";

3. "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов";

4. «Прочие затраты»

5. "Накладные расходы"

6. «Потери от брака»

На статью «Материалы» относят фактическую стоимость различных строительных материалов, а также конструкций и деталей, использованных на строительстве и реконструкции данного объекта. Указанные затраты отражаются по стоимости франко - приобъектный склад, состоящей из планово-учетной цены, затрат на доставку, заготовительно-складских расходов, включая погрузочно-разгрузочные работы.

По статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» учитывается начисленная заработная плата и отработанные человеко-часы собственных или наемных рабочих на строительстве объекта, а также рабочих, осуществляющих доставку (вручную) материалов от приобъектного склада до места их использования. По этой же статье учитывают производимые отчисления от сумм оплаты труда ЕСН.

В статье «Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов» учитывают долю расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, отнесенную на данный объект в порядке распределения этих расходов. Расходы на погрузку, разгрузку и транспортировку машин, монтаж, демонтаж и пробный пуск ежемесячно списывают исходя из сроков работы машин на данном строительстве. Текущие расходы по эксплуатации машин и механизмов (заработная плата рабочих, ЕСН, стоимость потребленного топлива, электроэнергии, амортизация) ежемесячно списывают комплексной статьей прямым путем на основании первичных документов, а при невозможности такого распределения – пропорционально сметной стоимости отработанных машино-смен.

По статье «Прочие затраты» отражают стоимость услуг собственного и привлеченного транспорта и тракторов по перемещению грунта, перевозке материалов от приобъектного склада до места использования и др.

В статье «Накладные расходы» учитывают общие для строительства расходы в доле, приходящейся на данный объект по распределению.

Указанные расходы списывают в дебет субсчета 08/3 на основании первичных документов проводками:

1) Наряд на сдельную работу, ф № 136-АПК,137-АПК: Начислена заработная плата строительным рабочим Дт 08/3 Кт 70

2) Начислен ЕСН от заработной платы рабочих и специалистов Дт 08/3 Кт 69

3) Накладные, Лимитно-заборные ведомости: Отпущены в производство строительные материалы Дт 08/3 Кт 10/8

4) Начислена амортизация строительных машин и механизмов Дт 08/3 Кт 02

Выполнение СМР для собственного потребления (то есть хозяйственным способом) является объектом обложения НДС. Датой выполнения указанных работ для целей налогообложения является последний день месяца каждого налогового периода. Исчисляется НДС с суммы фактических расходов застройщика на выполнение СМР, учтенных на счете 08/3. Вычеты сумм НДС, исчисленного при выполнении СМР для собственного потребления, производятся по мере уплаты его в бюджет.

5) Начислен НДС по СМР для собственного потребления Дт 19 Кт 68

6) Начисленный НДС по СМР, принят к вычету Дт 68 Кт 19

Законченные строительством объекты подлежат приемке и зачислению в основные средства. Объекты принимает комиссия, назначенная приказом руководителя организации и составляет акт приемки законченного строительством объекта, форма № КС-11 или КС-14. На основании документации о приемке объекта в эксплуатацию составляется акт приемке – передачи основных средств, форма № ОС-1, а в учете делается запись:

7) Введены в эксплуатацию выстроенные объекты ОС Дт 01/1,2,3 Кт 08/3.