Тема 11: Учет вложений во внеоборотные активы.

1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций. Источники финансирования долгосрочных инвестиций.

2. Учет затрат по капитальному строительству объектов основных средств.

3. Учет приобретения основных средств и нематериальных активов.

4. Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений.

5. Учет затрат по формированию основного стада.

6. Учета расходов на научно-исследовательские опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)

7. Отражение операций по капитальным вложениям в регистрах учета.

1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций. Источники финансирования долгосрочных инвестиций.

(Стр. 438 - 443 Пизенгольц М.З. Бух. Учет в с/х-ве, Ч 1.)

Понятие капитальных вложений (учебник)

Вложениями во внеоборотные активы, или капитальными вложениями, называются затраты хозяйства, направленные на увеличение объема основных средств и нематериальных активов или их замену.

Основные средства в процессе их функционирования постоянно переносят свою стоимость на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений, которые включаются в издержки производства. В результате получения выручки от продажи продукции перенесенная часть стоимости основных средств накапливается в денежной форме. За счет этих сумм восстанавливается стоимость потребленных основных средств, а также происходит частичное их расширение. На расширение основных средств используются и другие источники. В итоге в хозяйстве в процессе воспроизводства обеспечивается выделение соответствующих источников для восстановления изношенной части и расширения объема основных средств. Капитальные вложения тем самым являются необходимым элементом процесса воспроизводства.

Классификация капитальных вложений (учебник)

Капитальные вложения по структуре подразделяют на следующие виды:

1. Строительные работы – работы по возведению, переустройству и расширению постоянных и временных зданий и сооружений, включая монтаж строительных конструкций; работы по устройству оснований, фундаментов, опорных конструкций; работы по санитарно-техническому устройству, по сооружению водопроводных, канализационных сетей, теплофикационных и газовых сетей, дноуглубительные и болотно-подготовительные работы; устройство артезианских скважин и колодцев; работы по посадке многолетних насаждений, орошению земель, очистке прудов и прочих водоемов, раскорчевке земельных угодий, строительству плотин, дамб, каналов и других сооружений.

2. Монтаж оборудования – работы по сборке и установке производственного, технологического, энергетического, подъемно-транспортного и прочего оборудования; устройство промышленных проводок, входящих в состав монтируемого оборудования; монтаж и установка обслуживающих площадок и лестниц, конструктивно связанных с оборудованием.

3. Приобретение основных средств – приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также оборудования, требующего монтажа, но приобретаемого в запас, производственного инструмента, измерительных и других приборов, инвентаря, зачисляемого в основные средства.

4. Прочие капитальные вложения – затраты на отвод земельных участков под застройку, приобретение строений и сооружений и другие.

5. Формирование основного стада – затраты связанные с переводом собственного молодняка в основное стадо или покупка взрослого продуктивного и рабочего скота.

При классификации строительных работ различают:

1. Новое строительство – строительство вновь создаваемых предприятий, филиалов и отдельных производств, осуществляемое на новых площадках, а также строительство новых предприятий взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых признана нецелесообразной.

2. Расширение действующих предприятий – строительство дополнительных производств и объектов на действующем предприятии.

3. Реконструкция действующих предприятий – переустройство существующих цехов и объектов, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения.

4. Техническое перевооружение действующих предприятий – мероприятия по повышению технико-экономического уровня отдельных производств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и изношенного оборудования новым, более производительным.

Учет долгосрочных инвестиций ведется на активном, калькуляционном счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

По кредиту счета 08 отражают списание сформированной первоначальной стоимости объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке.

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

На счете 08 отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08-1 "Приобретение земельных участков" – учитывают затраты по приобретению организацией земельных участков;

08-2 "Приобретение объектов природопользования" – учитывают затраты по приобретению лесных участков, прудов, водоемов и т.п.;

08-3 "Строительство объектов основных средств" – ведут учет капитальных вложений, относящихся ко всем строительным работам;

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" – отражают затраты по приобретению зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств и т.д.;

08-5 "Приобретение нематериальных активов" – отражают затраты по приобретению нематериальных активов;

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" – учитывают затраты по переводу молодняка в основное стадо;

08-7 "Приобретение взрослых животных" – учитывают затраты по формированию основного стада за счет приобретенного на стороне взрослого продуктивного и рабочего скота;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» - используется для учета расходов на НИОКР, выполняемых собственными силами и сторонними организациями;

08-9 «Приобретение основных средств по лизингу» - ведется учет лизинговых операций по приобретению техники и скота;

08-10 «Прочие капитальные вложения» - используется для учета прочих капитальных вложений: накладных расходов по строительству, затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные средства.

К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев.

Привлеченные средства - долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

Задачи учета (учебник):

1. Правильное и своевременное документальное оформление затрат;

2. Правильное отражение затрат по каждому объекту в регистрах бухгалтерского учета;

3. Систематический контроль за целевым использованием средств, выполнением плана капитальных вложений, соблюдением сметной стоимости строительных и монтажных работ;

4. Точное определение себестоимости законченных и введенных в действие объектов и затрат в незавершенном строительстве;

5. Контроль за соблюдение сметной и финансовой дисциплины в строительстве, за соблюдением сметы накладных расходов по строительству.