1.2Учет доходов и расходов по текущей деятельности

В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают конечный финансовый результат, который выражаются прибылью или убытком.

Конечный финансовый результат = финансовый результат по текущей деятельности + финансовый результат по инвестиционной деятельности + финансовый результат по финансовой операций.

Текущая деятельность - это основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (абзац 9 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102). Доходы и расходы по текущей деятельности отражаются на сопоставляющем результативном активно-пассивном счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.

Расходы, понесенные организацией, должны соответствовать полученным в результате их осуществления доходам – принцип соответствия доходов и расходов.

На счете 90 отражаются:

• выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

• налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» - для отражения выручки от реализации;

С 01.01.2012 г. определены условия, при которых может быть признана в бухгалтерском учете выручка от реализации продукции, товаров:

1) покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

4) расходы, которые производились или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

С учетом этих условий, особенностей осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров.

Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

1) сумма выручки может быть определена;

2) есть вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

3) степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

4) расходы, которые произведены при совершении хозяйственной операции, и расходы, необходимые для ее завершения, могут быть определены.

В связи с вступлением в силу Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» с 1 января 2013 г. предусмотрена уплата налога на прибыль по отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от поступления денежных средств, иного имущества в счет оплаты. Метод начисления - это отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (абзац 6  п.2 Инструкции № 102).

Не включаются в выручку поступления от других лиц (п.3 Инструкции № 102):

• налогов, сборов (пошлин);

• по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;

• в порядке авансов, предварительной оплаты продукции, товаров и других активов, работ, услуг;

• в счет задатка;

• в счет залога;

• активов, в т.ч. денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в т.ч. получаемых в качестве погашения ранее предоставленных кредитов, займов;

• по договорам долевого строительства;

• в качестве вкладов в уставный фонд организации, вкладов участников договора о совместной деятельности.

По хозяйственным операциям, совершаемым в пределах одного юридического лица, доходы не признаются.

90-2 «Налог на добавленную стоимость» - для отражения НДС, исчисленного из выручки от реализации;

90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» - для отражения налогов и сборов, исчисляемых из выручки, за исключением НДС;

90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» - для отражения себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг, выручка по которым отражена на субсчете 90-1;

90-5 «Управленческие расходы» - для отражения затрат, списываемых с кредита счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» (в части управленческих расходов в торговых организациях) в порядке, установленном законодательством;

90-6 «Расходы на реализацию» - для отражения расходов на реализацию, списываемых с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством;

90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»;

90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»;

9-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

9-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» - для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8, 90-9, 9-10 производятся накопительно в течение отчетного года.

Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-8, 90-9, 90-10 и кредитового оборота по субсчетам 90-1, 90-7 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-11), закрываются внутренними записями на субсчет 90-11.

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, необходимом организации и установленном учетной политикой организации (п.70 Инструкции № 50).

К доходам и расходам по текущей деятельности относятся доходы и расходы организаций по видам экономической деятельности, указанной в уставе, а также по другим видам деятельности, которые не связаны с инвестиционной и финансовой деятельностью. Например, обороты по реа-лизации, в т.ч. в порядке обязательной продажи иностранной валюты (в т.ч. конверсии одной иностранной валюты в другую), а также:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием сырья, материалов и других запасов, за исключением готовой продукции и товаров;

- доходы и расходы по операциям с иностранной валютой;

- доходы и расходы по операциям с тарой;

- суммы дооценки (уценки) запасов;

- суммы недостач и потерь от порчи ценностей;

- отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей и восстановление этих резервов;

расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров),а также производств, не давших продукции (сроком остановки производств (цехов) от нескольких дней и более);

- расходы обслуживающих производств и хозяйств;

- причитающиеся к уплате в бюджет штрафы и пени по расчетам на социальное страхование (в ФСЗН).

В бухгалтерском учете проводятся следующие записи (табл. 4).

Таблица 4 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
62	90-1	Начислена покупателями выручка за реализованную им продукцию (работы, услуги) при признании выручки по мере отгрузки
90-4¸6	20, 41, 43, 44	Отражена себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, расходов на реализацию (метод учета выручки по отгрузке)
90-5	25,26,44	Отражены управленческие расходы
76, 73-2, 51,52,55	90-7	Получены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, а также уплаченные или признанные к уплате; доходы по операциям с тарой; суммы дооценки запасов; суммы возмещения недостач, полученные от виновных лиц и т. д
90-10 90-10 63	20,23,29,14,94 63 90-7	Отражены расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), расходы обслуживающих производств и хозяйств, суммы недостач и потерь от порчи ценностей и д.р Отражены суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам Отражено присоединение неиспользованных резервов по сомнительным долгам к доходу отчетного периода
90-3, 2	68	Отражены налоги, пошлины, сборы в пользу бюджета
90-11	99	Заключительными оборотами показана прибыль от реализации
99	90-11	Показан убыток

В связи с введением в действие Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки и Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утв. постановлением Министерства финансов РБ от 31.10.2011 г. № 112 на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» относятся вышеуказанные виды помощи и поддержки, полученные коммерческими организациями:

а) финансовая помощь, полученная коммерческими организациями

Таблица 112 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
55-3,51,52	98	Поступила финансовая помощь, полученная коммерческими организациями для приобретения основных средств, нематериальных активов активов, запасов, оплаты выполненных работ, оказанных услуг из различных источников средства целевого финансирования
98	91	Отражена сумма начисленной амортизации на протяжении срока полезного использования основных средств и нематериальных активов, приобретенных полностью за счет финансовой помощи или частично
55-3,51,52	98,90-7	Поступила финансовая помощь, полученная коммерческими организациями для приобретения запасов
98	90-7	Отражена фактическая себестоимость запасов, приобретенных полностью или частично за счет финансовой помощи и использованных на производство продукции, выполненных работ, оказание услуг
98	55-3,51,52	Возврат финансовой помощи, отраженной в предыдущих отчетных периодах в составе доходов будущих периодов
90-7,91	55-3,51,52	Возврат финансовой помощи, превышающей сумму финансовой помощи, отраженной в составе будущих периодов в предыдущих отчетных периодах
90-7,91	55-3,51,52	Возврат финансовой помощи, отраженной в составе доходов организации в предыдущих отчетных периодах

б) безвозмездная помощь, полученная коммерческими организациями

Таблица 113 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
55-3,51,52, 10,60, 76	90-7	Отражено безвозмездное поступление денежных средств, запасов, выполнение работ, оказание услуг активов, запасов, оплаты выполненных работ, оказанных услуг из различных источников средства целевого финансирования

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» следует вести:

– по объектам реализации:

1. готовая продукция;

2. товары;

3. работы;

4. услуги;

– по видам производств:

1. основное производство;

2. вспомогательное производство;

3. обслуживающие производства;

– по форме расчета:

1. наличные;

2. безналичные;

– по рынку сбыта:

1. внутренний;

2. внешний.