3. Учет операций по расчетным счетам

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и друга; счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех вилл расчетных, кредитных и кассовых операций.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др. Согласно главе 4 инструкции Центрального банка Российской Федерации от 14 сентября 2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» для открытия расчетного счета юридическо­му лицу — резиденту в банк представляются:

а) свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

б) учредительные документы юридического лица.

Юридические лица, действующие на основе типового устава, утвержда­емого Правительством Российской Федерации; типовых положений об организациях и учреждениях соответствующих типов и видов, утверждае­мых Правительством Российской Федерации, и разрабатываемых на их основе уставов; типового положения и устава, представляют указанные документы.

Органы государственной власти Российской Федерации, органы государ­ственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного само­управления представляют законодательные и иные нормативные правовые акты, принимаемые в установленном законодательством Российской Феде­рации порядке решения об их создании и правовом статусе;

в) лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством Российской Федерации порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности кли­ента заключать договор банковского счета соответствующего вида;

г) карточка;

д) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском сче­те, а в случае когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, — с использованием аналога собственноручной подписи; документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;

е) документы, подтверждающие полномочия единоличного исполни­тельного органа юридического лица;

ж) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем пе­ревода денежных средств с банковских счетов одного юридического лица на счета другого на основании расчетных документов. При этом могут использоваться:

• платежные поручения — распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в другом банке;

• чек — ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряже­ние чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодателю;

• аккредитивы — условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платай

• платежные требования и инкассовые поручения — документы для осуществления расчетов по инкассо (банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании данных документа осуществляет действия по получению от плательщика платежа).

Организации как участники расчетов самостоятельно определяют формы указанных документов (с обязательными реквизитами). Организации при совершении операций руководствуются Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 3 октября 2002 г. № 2-П.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев рас­четного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов в бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды со­циального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В без акцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание эта средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений кли­ента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

В соответствии со ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

• в первую очередь — списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

• во вторую очередь — списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторскому договору;

• в третью очередь — списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

• в четвертую очередь — списание но платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

• в пятую очередь — списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

• в шестую очередь — списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправда­нными документами.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту их выбытие (перечисление, снятие).

Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки с расчетного счета, которые банк выдает организации ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, с приложением оправдательных документов. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет

правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Приведем несколько примеров бухгалтерского учета операций по расчетному счету.

-поступили денежные средства в оплату отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг);

Д 51

К 62

-зачислены на расчетный счет наличные деньги из кассы

Д 51

К 50

- получены авансы от покупателей и заказчиков

Д 51

К 62

- получены штрафы, пени, неустойки

Д 51

К 91

- получены средства в виде взносов в уставный (складочный) капитал или в счет размещенных акций

Д 51

К 75

- получены кредиты банка и другие заемные средства

Д 51

К 66, 67

- отражены полученные (или причитающиеся) доходы(дивиденды) по финансовым вложениям (по вкладам в уставные капиталы других организаций, по ценным бумагам и т. д.);

Д 51

К 76,91

- получены наличные деньги в банке

Д 50

К 51

- оплачены счета поставщиков и подрядчиков за полученные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

Д 60

К 51

- перечислена задолженность по единому социальному налогу

Д 69

К 51

- перечислены в бюджет налоги на прибыль и другие платежи, а также налог на доходы физических лиц.

Д 68

К 51