2.10.2 Учет затрат по обслуживанию кредитов и займов

К затратам по обслуживанию кредитов и займов относятся: проценты, которые следуют уплатить кредиторам; дисконт по векселям; дополнитель-ные затраты; курсовые и суммовые разницы, возникающие при уплате про-центов по кредитам и займам.

Эти затраты являются операционными и относятся на финансовые ре-зультаты предприятия. Особо следует отметить порядок отражения в учете процентов при приобретении материально-производственных запасов и ос-новных средств.

1. При приобретении материальных ценностей за счет кредитов и займов проценты относят на увеличение стоимости этих ценностей до момента их оприходования: Дт 10 Кт 66, 67 – 3.

После оприходования – проценты относят к операционным расходам:

Дт 91 Кт 66, 67 – 7.

2. При приобретении или создании основных средств и нематериальных активов до момента их оприходования проценты за кредиты и займы относят на вложения во внеоборотные активы:

Дт 08 Кт 66, 67 – 5.

После оприходования основных средств и нематериальных активов про-центы относят к операционным расходам:

Дт 91 Кт 66, 67 – 10.

Таким образом, проценты по кредитам и займам отдельно не уплачивают-ся, а относятся на увеличение задолженности по кредитам и займам.

2.11. Учет финансовых вложений

2.11.1. Учет финансовых инвестиций

К финансовым инвестициям относятся затраты предприятия на приобретение ценных бумаг с целью получения дополнительного дохода, вклады в уставные капиталы других организаций, а также дебиторская задолженность в виде представленных займов другим организациям.

На сч. 58 «Финансовые вложения» - основной денежный активный. В составе сч. 58 открываются субсчета, отражающие направление осуществляемых вложений.

На сч. 58/1 «Паи и акции» - учитываются вклады предприятия в уставные капиталы других организаций в виде денежных средств, материальных цен-ностей, имущественных комплексов по договорной стоимости.

1. Отражается операция по вкладу в уставный капитал другого предприятия по договорной стоимости 100 тыс. руб. Разница между договорной стоимостью переданного имущества и учетной стоимостью относится на операционный доход:

Дт 58 – 100; Кт 51, 10, 43, 20 – 80;

Кт 91 – 20.

2. Начисление доходов от участия в уставном капитале:

Дт 76/3 Кт 91 – 10 .

3. Получение доходов:

Дт 51 Кт 76/3 – 10.

4. Отражается операция возврата предприятию-участнику вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-инвестора из состава ее участников по договорной стоимости:

Дт 51, 10, 43, 20 Кт 58 – 100.

На сч. 58/2 «Долговые ценные бумаги» учитываются приобретенные ценные бумаги с целью получения дополнительного дохода. Сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию или доначислению таким образом, чтобы к моменту погашения, выкупа ценных бумаг их стоимость равнялась номинальной стоимости. Сумма разница между покупной и номинальной стоимостью списывается на финансовые результаты предприятия равномерно, одновременно с начислением причитающихся дивидендов.

Пример 2.51. Организация приобрела облигации по покупной стоимости, равной номинальной стоимости, - на сумму 50 млн. руб. Срок погашения облигаций – 10 лет. Годовой доход на облигации составляет 60% и выплачивается по окончании года. Регулирования стоимости облигаций не производится.

1. Оприходование облигаций:

Дт 58/2 Кт 51 – 50.

2. Начисление дивидендов (увеличивается дебиторская задолженность организации-эмитента):

Дт 76/3 Кт 91 – 30.

3. Перечисление дивидендов:

Дт 51 Кт 76/3 – 30.

Пример 2.52. Организация приобрела облигации по покупной стоимос-ти за 60 тыс. руб. при номинальной их стоимости 50 тыс. руб. Срок погаше-ния облигаций 10 лет. Годовой доход на облигации составляет 60% и выпла-чивается по окончании года. В этом случае разница между покупной и номи-нальной стоимостью в 10 тыс. руб. списывается ежегодно по 1 тыс. руб. на уменьшение доходов, так как происходит уценка облигаций.

1. Оприходование облигаций:

Дт 58 Кт 51 – 60.

2. Начисление дивидендов:

Дт 76/3 Кт 91 – 30.

3. Уценка облигаций:

Дт 91 Кт 58 – 1.

Вторая и третья операции могут быть представлены проводкой:

Дт 76/3 – 30 Кт 58 – 1;

Кт 91 – 29.

В данном примере стоимость облигаций на начало следующего года бу-дет отражена в балансе в сумме 59 тыс. руб.

Пример 2.53. Покупная цена приобретенных акций составила 30 тыс. руб. при номинальной их стоимости 50 тыс. руб. Срок погашения облигаций – 10 лет. Годовой доход – 60%. Разница между покупной и номинальной сто-имостью в 20 тыс. руб. списывается ежегодно в сумме 2 тыс. руб. на увеличе-ние доходов, так как происходит дооценка облигаций.

1. Оприходование облигаций:

Дт 58 Кт 51 – 30.

2. Начисление дивидендов:

Дт 76/3 Кт 91 – 30.

3. Дооценка облигаций:

Дт 58 Кт 91 – 2.

Вторая и третья операции могут быть представлены проводкой:

Дт 76/3 – 30 Кт 91 – 32.

Дт 58 – 2;

Стоимость облигаций на начало следующего года будет отражена в ба-лансе в сумме 32 тыс. руб.

Пример 2.54. Организация реализует ценные бумаги. Номинальная сто-имость – 50 тыс. руб., рыночная цена – 55 тыс. руб.

1. Отражается номинальная стоимость:

Дт 91/2 Кт 58 – 50.

2. Отражается рыночная стоимость:

Дт 51 Кт 91/1 – 55.

3. Прибыль от реализации:

Дт 91/9 Кт 99 – 5.

На сч. 58/3 «Представленные займы» отражаются представленные другим организациям займы как в денежной, так и натуральной фомах.

1. Представление займа (тыс. руб.):

Дт 58 Кт 5о, 51, 52, 10, 43 – 100.

2. Начисление дивидендов:

Дт 76/3 Кт 91 – 10.

3. Возврат займов:

Дт 50, 51, 52, 10, 43 Кт 58 – 100.

Для организаций, являющимися участниками фондового рынка, предусмотрен особый порядок отражения в годовом бухгалтерском балансе финансовых вложений в акции других организаций. Это относится к акциям, котирующимся на фондовой бирже или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются.

Согласно правилу активы должны быть отражены в балансе по наименьшей из двух оценок – учетной или рыночной стоимости. Если по состоянию на отчетную дату рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже учетной стоимости, создается резерв под обеспечение, который предназначен для покрытия возможного убытка от непредвиденных ситуаций на фондовом рынке в новом году.

Счет 59 «Резервы под обеспечение финансовых вложений» - регулирующий контрактивный. По кредиту отражается формирование резерва, по дебету – использование резерва. Формирование резерва отражается:

Дт 91 Кт 59 – на разницу между учетной и рыночной стоимостью вложений.

Однако в пассиве баланса сч. 59 не отражается, а сч. 58 в активе показывается по рыночной, а не по учетной стоимости.

Если в конце следующего года рыночная стоимость акций увеличится, то на сумму повышения котировок резерв уменьшится:

Дт 59 Кт 91.

Такая же запись делается при выбытии акций, по которым ранее был создан резерв.