2.5.6 Учет ремонта основных средств

В зависимости от условий производства учет затрат на ремонт основных средств может осуществляться в следующих вариантах (тыс. руб.)

Вариант 1. Фактические затраты, связанные с проведением капитального и текущего ремонта, относятся на счета затрат производства по соответствующим элементам затрат. Ремонтный фонд не создается.

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 10, 70, 69, 23, 76 – 100 .

Вариант 2. Для равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции создается резерв на ремонт основных средств по нормативам в составе элемента «Прочие расходы»:

1. Дт 20, 23, 25,26 Кт 96 -120.

2. Списываются затраты по законченному ремонту:

Дт 96 Кт 23, 10, 70, 69, 76 – 100.

3. Остаток неиспользованного резерва в конце года относится на доходы:

Дт 96 Кт 91/1 – 20.

Если ремонтные работы завершаются в следующем году, остаток резерва не списывается. По окончанию ремонта неиспользованная сумма резерва от-носится на финансовые результаты отчетного года.

Дт 96 Кт 91/1 – 20.

В случае превышения фактических расходов над суммой отчислений в резерв разница относится в затраты производства.

Вариант 3. Если предприятие не создает резерва на ремонт и ремонты производятся неравномерно, фактические расходы на ремонт относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов».

1. Отражение суммы фактических расходов на ремонт основных средств, осуществленных в данном отчетном периоде:

Дт 97 Кт 23, 10, 70, 69, 76 – 100.

2. Постепенное списание расходов в течение последующих периодов,

например, в последующие 10 месяцев по 10 тыс. руб.:

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 97 – 10 .

0. 2.5.7 Особенности учета основных средств при аренде

По экономическим условиям различаются текущая и финансовая аренда.

Сущность текущей аренды состоит в том, что собственником основных средств остается арендодатель. Арендатор за право владения арендованными основными средствами оплачивает арендную плату. По окончанию срока аренды имущество возвращается арендодателю.

Финансируемая аренда предусматривает передачу основных средств арендодателем на баланс арендатора. По договору аренды арендатор может выкупить арендованные средства. Арендные платежи включают погашение стоимости арендованного имущества, проценты на финансирование, предо-ставленное арендодателем, и стоимость услуг арендодателя по арендной опе-рации.

Особой формой финансируемой аренды является лизинг, сущность которого состоит в том, что лизинговая фирма приобретает в свою собственность по заказу лизингополучателя основные средства и передает их ему в долгосрочную аренду с последующим выкупом. Срок аренды совпадает со сроком полезного использования объекта основных средств. Следовательно, лизинг является выгодной для арендатора формой материально-технического снабжения наряду со спецификой кредитной линии со стороны лизингодателя.

Рассмотрим операции по текущей аренде с позиций арендодателя и арендатора в таблице 2.6 и лизинговые операции с позиции лизингодателя и лизингополучателя в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Корреспонденция счетов при текущей аренде основных средств (тыс. руб.)

У арендодателя	У арендатора
1. Сданы в аренду основные средства: Дт 01 субсчет «Основные средства в аренде» Кт 01 субсчет «Собственные ос-новные средства» - 500	1. Получены в аренду основные средства: Дт 001 – 500
2. Начислена арендная плата: Дт 76 субсчет «Расчеты с арендатором» Кт 91 – 70	2. Начислена арендная плата: Дт 20 Кт 76 субсчет «Расчеты арендода-телем» - 70
3. Поступление арендной платы: Дт 51 Кт 76 субсчет «Расчеты с аренда-тором» - 70	3. Перечисление арендной платы: Дт 76 субсчет «Расчеты с арендодателем» Кт 51 – 70
4. Начисление амортизации по арендован-ным основным средствам: Дт 91 Кт 02 субсчет «Амортизация основ ных средств, сданных в аренду» - 10	4. Амортизация на арендованные основные средства не начисляется.
5. Получение арендованных основных средств: Дт 01 субсчет «Собственные основ ные средства» Кт 01 субсчет «Основные средства в аренде» - 500	5. Возврат арендованных основных средств: Кт 001 – 500

Таблица 2.8

Корреспонденция счетов при лизинге основных средств (тыс. руб.)

У лизингодателя	У лизингополучателя
1.Отражается передача лизингового имуше-ства на баланс лизингополучателя: Дт 76 субсчет «Задолженность по лизинго-вым платежам» - 570 Кт 03 – 500 Кт 98 – 70	1. Получены в аренду основные средства: Дт 001 – 500
2. Одновременно сданные в лизинг основ-ные средства учитываются за балансом, т. к. сохраняется право собственности до полно-го его выкупа лизингополучателем: Дт 011 – 500	2. Начисление лизинговых платежей: Дт 20 Кт 76 субсчет «Задолженность по ли-зинговым платежам» - 570
3. Получение лизинговых платежей (вы-куп): Дт 51 Кт 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - 570. Одновременно сумма доходов будущих пе-риодов списывается в доход основной дея-тельности: Дт 98 Кт 90 – 70	3. Перечисление лизинговых платежей до полного выкупа: Дт 76 Кт 51 – 570
4. За период лизинга начислена амортиза-ция основных средств: Дт 20 Кт 02 – 500	4. Оприходуются основные средства в соб-ственность: Дт 01 Кт 02 – 500
5. Списывается полностью выкупленное имущество: Кт 011 – 500	5. Одновременно списывается с забалансо-вого счета выкупленное имущество: Кт 001 – 500