2.9.4 Учет резервов

Предприятиям предоставлено право создавать резервы для дальней-шего целевого использования. Виды и порядок создания резервов долж-ны быть оговорены в учетной политике.

Учет резервов осуществляется на фондовом пассивном счете 63 «Ре-зервы по сомнительным долгам». На кредите отражается создание резер-ва, на дебета – использование. Сомнительным долгом признается дебитор-ская задолженность, не погашенная в сроки и не обеспеченная гарантия-ми.

1. Организация создает резерв по сомнительным долгам на основе ре-

зультатов проведенной в конце года инвентаризации дебиторской за-долженности (млн. руб.):

Дт 91 Кт 63 – 10.

2. За счет созданного резерва списывается дебиторская задолженность:

Дт 63 Кт 62, 76 – 7.

3. Неизрасходованный резерв присоединяется к доходам года, следую-

щего за годом их создания:

Дт 63 кт 91 – 3.

В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным дол-гам отдельно не отражается, так как дебиторская задолженность, по которой созданы резервы в активе баланса, уменьшается на сумму этих резервов (без проводок).

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» - основной фондовый пассив-ный. В пределах счета 96 могут быть открыты субсчета в зависимости от ви-дов резервов: на оплату отпусков рабочих, на выплату ежегодного вознагра-ждения за выслугу лет и другие. На кредите отражаются суммы, резервируе-мые в установленном порядке, на дебете – списание сумм резерва.

Сумма подлежащая резервированию, определяется от начисляемой еже-месячно заработной платы в процентном отношении. Применяются два вари-анта определения процента отчисления:

средний отпуск на предприятии

% отчислений = ----------------------------------------------- х 100%;

среднее количество рабочих дней

годовая плановая сумма на оплату отпусков

% отчислений = ----------------------------------------------------------------- х 100%.

общий плановый фонд заработной платы рабочих

2.10 Учет кредитов и займов

2.10.1 Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов

Различают банковский и коммерческий кредиты. Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд для развития производства и в качестве платежных средств. Порядок выдачи и погашения кредитов регулируется кредитным договором между предприятием и банком.

Коммерческий кредит – займы – предоставляются предприятиями друг другу в виде отсрочки платежа за проданные товары. Предметом договора займа, кроме денег, могут быть и вещи.

Предприятия могут получать займы путем выпуска и продажи акций, облигаций, а также под вексель.

Для учета кредитов и займов предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета основные расчетные пассивные. На кредите отражается увеличение кредиторской задолженности предприятия при получении кредитов и займов, на дебете – уменьшение кредиторской задолженности при возврате кредитов и займов.

Пример 2.49. Учет задолженностей по кредитам и займам (тыс. руб.).

1. Получение кредитов и займов на счета по учету денежных средств:

Дт 50, 51, 52, 55 Кт 66, 67 – 100

2. Погашение кредиторской задолженности предприятия за счет кредитов и займов: Дт 60, 76 Кт 66, 67 – 20.

3. Переоформление краткосрочных кредитов и займов в долгосрочные:

Дт 66 Кт 67 – 10.

4. Пролонгация долгосрочных кредитов и займов:

Дт 67 / 5 лет Кт 67 / 7 лет – 30.

5. Погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам: Дт 66, 67 Кт 51– 120.

В настоящее время все больше получила распространение вексельная форма расчетов.

Векселедатель – выдает вексель поставщику, учет ведется на сч. 60 суб-счет «Векселя выданные».

Векселедержатель – поставщик, учет ведет на сч. 62 субсчет «Векселя полученные».

Третье лицо – купило вексель для продажи, учитывает на сч. 58.

Векселедержатель до наступления оплаты векселя может получить в банке кредит под дисконт векселя. Банк предоставляет кредит в сумме номинальной стоимости векселей за вычетом величины дисконта.

Пример 2.50. Предприятие – векселедержатель сдает в банк под дисконт 10% годовых вексель номинальной стоимостью 50 тыс. руб.

1. Передан вексель в обеспечение займа:

Дт 009 – 50.

2. Получение кредита за вычетом дисконта 10% от 50 тыс. руб. – 5 тыс. руб.: Дт 51 Кт 66 – 45 (50 – 5).

3. Отражается учетный процент (дисконт):

Дт 91 Кт 66 – 5.

4. Задолженность по векселю продолжает числиться у предприятия – векселедержателя на сч. 62 после дисконтирования его в банке. При поступлении платежа по векселю банк извещает предприятие о закрытии операции дисконтирования. На предприятии составляется проводка:

Дт 66 Кт 62 – 50;

Кт 009 – 50.

5. Если плательщик по векселю не выполняет в установленный срок свои обязательства, предприятие – векселедержатель возвращает банку кредит:

Дт 66 Кт 51 – 50;

Кт 009 – 50.

6. После предоставления претензий по векселю сумма задолженности по сч. 62 списывается на сч. 76/2 «Расчеты по претензиям»:

Дт 76/2 Кт 62 – 50.