Тема 1.4. Счета и двойная запись

1.4.1. Счета бухгалтерского учета и их строение.

Взаимосвязь между счетами и балансом.

Счет представляет собой локальную систему, в процессе формирования которой под воздействием хозяйственных операций осуществляется учет, текущий и последующий контроль за наличием и движением экономически однородного объекта.

Движение каждого объекта учета происходит только в двух направлениях: в сторону увеличения и в сторону уменьшения. Применительно к бухгалтерскому учету двойственность отражения экономических событий – это следствие; причина же – двойственность материального процесса. Так на стадии заготовления ресурсов двойственность проявляется как в их поступлении (приход), так и в осуществлении необходимых издержек, связанных с их приобретением (расход).

Поэтому в целях раздельного отражения увеличения и уменьшения каждого наименования вида хозяйственных средств и/или источника его формирования счет делится на две части в форме двухсторонней таблицы. Левая часть ее называется «дебет», а правая – «кредит».

Счета, предназначенные для отражения наличия и движения хозяйственных средств, принято называть активными счетами. Остатки на активных счетах записываются по дебету счета и открываются на основании статей актива баланса.

Счета, предназначенные для отражения наличия и движения источников формирования хозяйственных средств, принято называть пассивными счетами. Остатки в пассивных счетах записываются по кредиту счета и открываются в текущем учете на основании статей пассива баланса.

Открытие счета предполагает запись в него начального остатка и всех последующих изменений, т.е. в конечном итоге оборотов, вызываемых хозяйственными операциями.

Сумма итогов записи по дебету и кредиту счета (без начального остатка) принято называть соответственно дебетовым и кредитовым оборотом. Разница между ними называется остатком, или «сальдо». Остаток по счету на начало периода называется входящим сальдо, а на конец периода – исходящим сальдо. Если сумма итога оборота по дебету счета больше сумму итого оборота по кредиту данного счета, то остаток дебетовый и показывается на левой стороне счета.

Если обнаружиться превышение суммы итога оборота по кредиту счета над суммой итога дебетового оборота, то конечный остаток (сальдо) записывается на правой стороне счета, где находится начальный остаток. В случае отсутствия конечного остатка (когда он равен нулю) счет считается закрытым.

Итак, на любом счете конечный остаток является производной величиной от его начального сальдо, скорректированной на соответствующую сумму в сторону увеличения и уменьшения. Следовательно, начальное сальдо (НС), дебетовый оборот (ДО), кредитовый оборот (КО) и конечное сальдо (КС) в активном счете будут представлены формулой:

НС + ДО - КО = КС,

а в пассивном счете:

НС + КО - ДО = КС.

Различают еще активно-пассивные счета. Они открываются на основании соответствующих статей актива и пассива баланса. Их перечень определяет две группы счетов: счет финансовых результатов и счета расчетов.

Счет финансовых результатов – это счет 99 «Прибыли и убытки». Когда имеет место прибыль фирмы, ее формирование отражается по кредиту счета, т.к. это источник собственных средств. Счета же для отражения собственных средств пассивные и увеличение учитываемого объекта в них показывается на правой стороне счета, т.е. по кредиту. Если фирма имеет убыток, то его сумма должна быть записано по дебету счета 99. В этом случае этот счет несет в себе признак активного счета. Поэтому формирование убытка следует отражать на левой стороне данного счета.

Другое дело – группа счетов расчетов. В ней представлены счета, природа которых по отношению к балансу:

- определена четко. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На нем может быть два остатка: один по дебету, а другой по кредиту. Это связано с тем, что он объединяет по сути два счета: «Расчеты с разными дебиторами» (активный счет) и «Расчеты с разными кредиторами» (пассивный счет);

- четко не определена. Так счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо в зависимости от того кому должен: подотчетные лица фирме или она им. Может иметь место ситуация, при которой сложились взаимные обязательства. В таком случае будет два остатка: один по дебету (отдельные подотчетные лица должны фирме), другой по кредиту (фирма должна подотчетным лицам).

Когда в текущем учете по какому-либо счету одновременно два остатка – это развернутое сальдо.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, т.к. они соответствуют статьям актива и пассива баланса.

В бухгалтерском учете применяются еще забалансовые счета, на которых отражается формирование информации об имуществе организации, не принадлежащем ей. В составе забалансовых счетов предусмотрены счета условных прав и обязательств (обеспечения обязательств и платежей полученные, обеспечения обязательств и платежей выданные), а также осуществление контроля за отдельными хозяйственными операциями (списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, бланки строгой отчетности).

Как видно, среди требований, обусловивших применение забалансовых счетов, определяющим является четкое разграничение имущества исходя из степени прав владения. Если эти права владения ограничены, то такое имущество учитывается за балансом. В балансе оно учитывается только собственником. Подобная методология учета позволяет исключить повторный счет подобных активов. С этой целью учет операций на забалансовых счетах ведется по простой системе учета: каждое экономическое событие регистрируется только по одному счету. Запись осуществляется или только по дебету, или только по кредиту, т.е. используется одинарная запись, не затрагивающая связь между забалансовыми счетами или ими и балансовыми счетами.