2.5.8 Учет нематериальных активов

Движение нематериальных активов оформляется надлежаще оформлен-ными документами, которые должны содержать следующие реквизиты: опи-сание объекта, первоначальная стоимость, порядок использования, срок эк-сплуатации.

При поступлении нематериальных активов (НА) в качестве вкладов в уставный капитал оформляется протокол о внесении активов и согласовании их стоимости; при приобретении или безвозмездном получении – свидетель-ство на право пользования, патенты, акты приемки работ по разработке про-граммного обеспечения, акты приемки передачи (как по основным средст-вам) .

Выбытие НА оформляется актами передачи, актами на их списание.

Аналитический учет НА ведут в инвентарных карточках (ф. № НМА – 1), синтетический учет – в журнале-ордере № 13.

Учет НА ведут на основном инвентарном активном счете 04 «Нематери-альные активы». Так же, как по основным средствам, отражаются вложения во внеоборотные активы на счете 08. Методика учета НА такая же, как по ос-новным средствам.

В течение полезного срока использования НА переносят свою стоимость на готовую продукцию, работы, услуги. Если срок полезного использования установить нельзя, амортизация начисляется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Для учета амортизации НА используется регулирующий контрактивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». На кредите отражается на-числение амортизации в период использования НА, на дебете – списание амортизации при выбытии НА.

Применяются способы начисления амортизации: линейный, способ спи-сания стоимости пропорционально объему продукции (работ), способ умень-шения остатка.

Существуют два варианта корреспонденции счетов для отражения начис-ления амортизации.

Первый вариант. Накопление амортизации на счете 05:

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 05 – 500 руб.

Второй вариант. Уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации. Счет 05 не используется. Например, амор-тизация деловой репутации фирмы, организационных расходов по созданию фирмы: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 04 – 500 руб.

Причины выбытия НА:

1. Прекращение срока действия патента или других охранных документов.

2. Продажа исключительных прав на результаты интеллектуальной собст-

венности.

0. 2.6 Учет затрат на производство и калькулирования

себестоимости продукции, работ, услуг

2.6.1 Система учета полной себестоимости

Традиционной для отечественного учета является калькулирование пол-ной себестоимости. При учете по полной себестоимости в нее включаются все издержки предприятия, связанные с производством и реализацией про-дукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на про-дукцию, переносятся на себестоимость продукции пропорционально выбран-ной базе распределения.

Прямые затраты, которые сразу могут быть отнесены на соответствующий объект учета: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда.

Прямые материальные затраты включают в себя фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство.

При исчислении полной себестоимости продукции в нее включаются косвенные расходы, к которым в данном случае относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы. В течение отчетного периода такие расходы накапливаются на отдельных счетах, а в конце отчетного периода включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения. Базой распределения могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат и т. д.

В общем виде в условиях системы учета полной себестоимости расходы, связанные непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые затраты списываются в дебет счета 20 с кредита счетов 10, 70, 69, 60 и др. Расходы вспомогательных производств относятся в дебет счета 20 с кредита счета 23. Косвенные расходы переносятся в дебет счета 20 со счетов 25 и 26, а потери от брака – со счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 в дебет счетов 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажа».

Пример 2.42. Основные хозяйственные операции по счетам издержек производства за месяц.

1. Отпущены материалы (руб.) – 5000000, в том числе:

• на производство продукции – 4000000

• на цеховые нужды – 500000

• на общехозяйственные нужды – 400000

• на затаривание и упаковку продукции – 100000.

2. Начислена заработная плата – 1000000, в том числе:

• рабочим основного производства – 800000

• персоналу цеха – 100000

• персоналу заводоуправления – 80000

• работникам по реализации продукции – 20000

3. Начислено в страховой фонд – 34000

4. Начислена амортизация по основным средствам – 600000, в том числе:

• по основным средствам цехов – 400000

• по основным средствам заводоуправления – 200000

5. Отгружена покупателю продукция на сумму – 8000000 (включая

НДС – 1220339).

Корреспонденция счетов.

1. Списания материалов на производство продукции, цеховые и общехо-

зяйственные нужды, затаривание и упаковку продукции:

Дт 20 – 4000000; Кт 10 – 5000000.

Дт 25 – 500000;

Дт 26 – 400000;

Дт 44 – 100000;

2. Начисление заработной платы персоналу предприятия:

Дт 20 – 800000; Кт 70 – 1000000.

Дт 25 – 100000;

Дт 26 – 80000;

Дт 44 – 20000;

3. Начисление страховых взносов в бюджет:

Дт 20 – 27200; Кт 69 – 34000.

Дт 25 – 3400;

Дт 26 – 2720;

Дт 44 – 680;

4. Начисление амортизации по основным средствам:

Дт 25 – 400000; Кт 02 – 600000.

Дт 26 – 200000;

5. Списание общепроизводственных расходов на себестоимость продук-

ции:

Дт 20 Кт 25 - 1003400 (500000+100000+3400+400000).

6. Списание общехозяйственных расходов на себестоимость продукции:

Дт20 Кт 26 – 682720 (400000+80000+2720+200000).

7. Оприходование готовой продукции по фактической себестоимости:

Дт 43 Кт 20 – 6513320 (1003400 + 682720 + 4827200).

8. Отгружена покупателю продукция по фактической себестоимости:

Дт 90/2 Кт 43 – 6513320.

9. Списаны коммерческие расходы :

Дт 90/2 Кт 44 – 120680 (100000 + 20000 + 680).

10. Выставлен счет покупателю за отгруженную продукцию:

Дт 62 Кт 90 – 8000000.

11. Начислен НДС в бюджет по отгруженной продукции:

Дт 90/3 Кт 68 – 1220339.

12. Покупатель оплатил отгруженную продукцию:

Дт 51 Кт 62 – 8000000.

13. Списан финансовый результат реализации продукции:

Дт 90/2, 3 Кт 99 – 145661 (8000000 – 6513320 – 120680 – 1220339).