2.5.4 Учет амортизации основных средств

Амортизация – это включение в затраты производства части основных средств.

Согласно Налогового кодекса РФ (глава 25) с 1 января 2011 года имущество будет считаться амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40000 руб.

В задачу бухгалтерского учета входит правильное и своевременное начисление амортизации в сумме физического износа основных средств. За время срока полезного использования объект основных средств должен быть полностью амортизирован и свою стоимость должен передать продукции, выполненным работам, оказанным услугам.

Для отражения амортизации используется регулирующий контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств». На кредите отражается сумма начисленной амортизации основных средств, находящихся в эксплуатации, на дебете – списание начисленной амортизации при выбытии основных средств.

Начисление амортизации основных средств по установленным нормам называется амортизационными отчислениями (тыс. руб.):

Дт 20, 23, 25, 26, 08, 44 Кт 02 – 10.

Следовательно, на счете 02 формируется источник воспроизводства ос-новных средств, а денежные средства – на счете 51.

Амортизация не начисляется на следующие основные средства.

1. На основные непроизводственные средства, для контроля за состоянием которых используется забалансовый счет 010 «Износ основных средств».

2. По активной части основных средств (машинам, оборудованию, транспортым средствам), отработавших установленный амортизационный срок амортизация прекращается. По всем другим видам производственных основных средств, находящихся в эксплуатации после установленного срока службы, начисление амортизации продолжается.

3. Амортизация не начисляется:

• библиотечные фонды;

• автомобильные дороги общего пользования (финансируются центра-

лизованно);

• законсервированные основные средства;

• земельные участки и объекты природопользования.

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», в настоящее время организациям предоставлено право выбора метода начисления амортизации по группе однородных основных средств. Два метода традиционны для нашего отечественного учета: линейный и списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) способы. Новыми для отечественного учета являются два метода ускоренного списания: списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ уменьшенного остатка.

Линейный способ начисления амортизации основан на равномерном (прямолинейном) списании амортизируемой стоимости объекта в течение по-лезного использования, исходя из первоначальной стоимости. Предполагается, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта без ликвидационной стоимости) на число лет эксплуатации объекта. Норма амортизации за весь период является постоянной.

Пример 2.33. Первоначальная стоимость грузового автомобиля – 500 тыс. руб., ликвидационная стоимость в конце срока эксплуатации – 50 тыс. руб. В соответствии с линейным способом начисления амортизации ежегод-ная сумма амортизационных отчислений определяется по формуле (табл. 2.2)

Первоначальная Ликвидационная

Сумма ежегодных стоимость - стоимость 500 - 50

амортизационных = ------------------------------------------------ = --------------- = 90 тыс. руб.

отчислений Срок службы 5

Таблица 2.2

Начисление амортизации линейным способом

Период	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Дата приобрете-ния	500000\\	_	_	500000
Конец 1-го года	500000	90000	90000	410000
Конец 2-го года	500000	90000	180000	320000
Конец 3-го года	500000	90000	270000	230000
Конец 4-го года	500000	90000	360000	140000
Конец 5-го года	500000	90000	450000	50000

Способ начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ основан на том, что износ является результатом эксплуатации объекта и срок службы не оказывает влияния на этот процесс.

Пример 2.34. Грузовик (предыдущий пример) осуществляет перевозки, его пробег рассчитан на 90000 км. Амортизация определяется по формуле (таблица 2.3):

Первоначальная Ликвидационная

Сумма амортизации стоимость - стоимость 500000 - 50000

на один километр = ------------------------------------------------- = -------------------- = 5 руб.

пробега Предполагаемый пробег в км 90000

Таблица 2.3 Начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ

Период	Первоначаль- ная стоимость	Пробег, км	Годовая сум-ма амортиза- ции	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Дата приоб-ретения	500000	-	-	-	500000
Конец 1 года	500000	20000	100000	100000	400000
Конец 2 года	500000	30000	150000	250000	250000
Конец 3 года	500000	10000	50000	300000	200000
Конец 4 года	500000	20000	100000	400000	100000
Конец 5 года	500000	10000	50000	450000	50000

Способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного ис-пользования основных средств. Годовая сумма амортизационных начислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента. В числителе коэффициента указывается число лет,остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумму чисел лет срока службы объекта (кумулятивное число). Поэтому этот метод начисления амортизации называют также кумулятивным методом.

Пример 2.35. Предполагаемый срок полезной службы грузовика – 5 лет. В числителе расчетного коэффициента находится число лет, остающиеся до конца службы объекта (в обратном порядке), т. е. 5, 4, 3, 2, 1.

В знаменателе указывается сумма чисел лет полезной службы грузовика, т. е. 15(1 + 2 + 3 + 4 + 5). Следовательно, расчетные коэффициенты по годам будут равны: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15. Умножая эти коэффициенты на амортизируемую стоимость грузовика 450000 руб. (500000 – 50000), получим ежегодную сумму амортизации (таблица 2.4).

Таблица 2.4

Начисление амортизации способом суммы чисел (руб.)

Период	Первоначаль- ная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Дата приобрете-ния	500000	-	-	500000
Конец 1-го года	500000	(450000 х 5/15)= = 150000	150000	350000
Конец 2-го года	500000	(450000 х 4/15)= = 120000	270000	230000
Конец 3-го года	500000	(450000 х 3/15)= = 90000	360000	140000
Конец 4-го года	500000	(450000 х 2/15)= = 60000	420000	80000
Конец 5-го года	500000	(450000 х 1/15)= = 30000	450000	50000

Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма начисления амортизации определяется, исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортиза-ции, исчисленной исходя из срока использования объекта. При этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего применяется уско-ренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений уве-личивается в 1.5 – 2 раза. Если при линейном способе начисления амортиза-ции составляет 20% (100% : 5 лет), то при методе уменьшаемого остатка с уд-военной нормой списания нормы амортизация равна 40%. Эта ставка отно-сится к остаточной стоимости в конце каждого года (таблица 2.5).

Таблица 2.5

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка (руб.)

Период	Первоначаль- ная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Дата приобрете-ния	500000	-	-	500000
Конец 1-го года	500000	(450000 х 40%)= = 180000	180000	320000
Конец 2-го года	500000	(270000 х 40%)= = 108000	288000	180000
Конец 3-го года	500000	(162000 х 40%)= = 64800	352800	147200
Конец 4-го года	500000	(97200 х 40%) = = 38880	391680	108320
Конец 5-го года	500000	58320	450000	50000

Принят следующий порядок начисления амортизации:

1. По состоянию на 1 января каждого года на основании данных аналити-ческого учета основных средств делают расчет амортизационных отчис-лений по всем основным средствам, находящимся в эксплуатации, Рас-считывают годовую и месячную сумму амортизации и распределяют по объектам учета. Записи производят в специальной ведомости расчета амортизационных отчислений по основным средствам на начало года. Месячная сумма амортизации на 1 января принимается за сумму амор-тизации за январь.

2. В последующем месяце – феврале сумму за январь корректируют на сумму амортизации по поступившим (прибавляют) и выбывшим (вычи-тают) основным средствам в январе. В марте и в последующие месяцы точно та же сумма амортизации предыдущего месяца корректируются на сумму амортизации по поступившим основным средствам.

Это объясняется тем, что при поступлении новых основных средств на-числение амортизации начинается с первого числа последующего меся-ца. По выбывшим основным средствам в данном месяце начисление амортизации прекращается 1-го числа следующего месяца. Составляет-ся ведомость расчета амортизации по поступившим и выбывшим основ-ным средствам.