2.5 Учет внеоборотных активов

2.5.1 Характеристика вложений во внеоборотные активы

К вложениям во внеоборотные активы относят затраты организации в объекты, относящиеся к внеоборотным активам: основные средства, нематериальные активы, земельные участки, объекты природопользования. В экономической литературе эти затраты называют долгосрочными инвестициями и капитальными вложениями.

Для учета затрат организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи, используется основной операционный активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В составе счета 08 открываются субсчета по видам затрат.

Сальдо на счете 08 отражает стоимость незавершенного строительства, незаконченные затраты по приобретению нематериальных активов. На дебете счета учитываются фактические затраты, на кредите отражается списание затрат при оприходовании активов.

Синтетический учет вложений во внеоборотные активы ведут в журнале – ордере № 16, аналитический учет – по каждому объекту в ведомостях к журналу-ордеру.

На субсчете 08/1 «Приобретение земельных участков» учитываются зат-раты по приобретению земельных участков, кроме построек и других сору-жений, являющихся самостоятельными объектами на данных участках.

На субсчете 08/2 «Приобретение объектов природопользования» отража-ют затраты по приобретению участков с расположенными на них лесными угодьями, водоемами, карьерами и другими объектами.

Пример 2.26. Учет вложений в земельные участки и объекты природо-пользования (тыс. руб.).

1. Оплата расходов по покупке :

Дт 08/1, 2 Кт 51 – 1000.

2. Оприходование объектов в состав основных средств:

Дт 01 Кт 08/1, 2 – 1000.

Субсчет 08/3 «Строительство объектов основных средств» предназначен для учета затрат по возведению зданий, сооружений, монтажу оборудования подрядным или хозяйственным способом.

Пример 2.27. Учет вложений в строительство здания производственного цеха подрядным способом (тыс. руб.).

1. Принят к оплате счет подрядчика согласно сметной стоимости работ:

Дт 08/3 – 4000 Кт 60 – 4720;

Дт 19 – 720.

2. Оплачен счет подрядчика:

Дт 60 Кт 51, 67 – 4720.

3. Отражены проценты за долгосрочный кредит:

Дт 08/3 Кт 67 – 500.

4. Здание цеха оприходуется в состав основных средств:

Дт 01 Кт 08/3 – 4500.

5. Сумма НДС начисляется к возмещению из бюджета:

Дт 68 Кт 19 – 720.

Пример 2.28. Учет вложений в строительство здания производственного цеха хозяйственным способом (тыс. руб.).

Приобретены материалы у поставщика – 600 (в т. ч. НДС – 92), начислена заработная плата с отчислениями – 800, начислена амортизация на строительные машины – 100, отнесена доля общехозяйственных расходов – 200.

1. Оприходованы строительные материалы:

Дт 10 – 508 Кт 60 – 600

Дт 19 – 92.

2. Оплачены материалы:

Дт 60 Кт 51 – 600.

3. НДС принят к возмещению из бюджета:

Дт 68 Кт 19 – 92.

4. Отражены затраты на строительство:

Дт 08/3 – 1608 Кт 10 – 508;

Кт 70, 69 – 800;

Кт 02 – 100;

Кт 26 – 200

5. В момент принятия здания цеха на учет на стоимость строительных

работ для собственного потребления начисляется НДС (полученный) в размере 18% от суммы фактических затрат:

Дт 08/3 Кт 68 – 289.

6. Одновременно определяется сумма НДС, подлежащая отражению в

учете как НДС уплаченный при оприходовании объекта (разница меж-ду суммой налога, начисленной на стоимость строительных работ и суммой налога, уплаченной поставщикам материалов):

Дт 19 Кт 08/3 – 197 (289 - 92).

7. Принята к возмещению из бюджета сумма, отраженная как НДС при

оприходовании объекта:

Дт 68 Кт 19 – 197.

8. Не подлежащая вычету сумма НДС, равная 92 (289 – 197) относится

на увеличение первоначальной стоимости здания цеха в качестве не-возмещенного налога:

Дт 01 Кт 08/3 – 1700 (1608 + 92).

Субсчет 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» предназначен для учета затрат по приобретению оборудования, машин, инст-румента и других объектов, не требующих монтажа.

Пример 2.29. На предприятие поступил от поставщика агрегат по отпу-скной цене 59 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 9 тыс. руб.).

1. Отражаются затраты на приобретение агрегата:

Дт 08/4 – 50 Кт 60 – 59.

Дт 19 – 9;

2. Учтены расходы по доставке агрегата на предприятие:

Дт 08/4 Кт 70, 69, 10, 23 – 4.

3. Оприходован агрегат в составе основных средств в сумме фактичес-

ких затрат:

Дт 01 Кт 08/4 – 54.

4. Оплачен счет поставщика:

Дт 60 Кт 51 – 59.

5. НДС принимается к возмещению из бюджета:

Дт 68 Кт 19 – 9.

Субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов» применяется для отражения затрат, связанных с приобретением отдельных объектов немате-риальных активов.

Пример 2.30. Предприятие приобрело у разработчика право на промыш-ленный образец. Отпускная цена разработчика (тыс. руб.) – 708 (в том числе НДС – 108).

1. Отражаются вложения в промышленный образец:

Дт 08/5 – 600 Кт 76 – 708.

Дт 19 – 108;

2. Оплачен счет разработчика образца:

Дт 76 Кт 51 – 708.

3. Оприходован промышленный образец в составе нематериальных активов: Дт 04 Кт 08/4 – 600.

4. Списывается НДС к возмещению из бюджета:

Дт 68 Кт 19 – 108.

Субсчет 08/8 предназначен для учета расходов на научно-исследователь-ские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Пример 2.31. В организации отражены фактические расходы на исследо-вание технологического процесса; использованы материалы, начислена зара-ботная плата со с страховыми отчислениями, начислена амортизация техно-логического оборудования, учтены услуги сторонних организаций:

Дт 08/8 Кт 10, 70, 69, 02, 76 – 100.

Результаты исследовательской работы подлежат применению при произ-водстве продукции и отражаются в учете как объект нематериальных активов

Дт 04 Кт 08/8 – 100.

Расходы на исследовательскую работу списываются в затраты производ-ства в срок не более 5 лет линейным способом или пропорционально объему продукции, работ, услуг:

Дт 20, 26, 44 Кт 04 – 80.

При прекращении использования результатов исследовательской работы не списанная сумма расходов относится на внереализационные расходы:

Дт 91 Кт 04 – 20.