- •1. Теория бухгалтерского учета
- •Тема 1.1. Бухгалтерский учет и его место в рыночной экономике
- •1.1.1 Бухгалтерский учет как информационная система
- •1.1.2 Базовые принципы бухгалтерского учета
- •1.1.3 Пользователи бухгалтерской информации
- •Тема 1.2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •1.2.1. Предмет бухгалтерского учета и его объекты
- •Тема 1.3. Бухгалтерский баланс
- •Тема 1.4. Первичное наблюдение – основа информационной
- •Тема 1.4. Счета и двойная запись
- •1.4.1. Счета бухгалтерского учета и их строение.
- •1.5. Двойная запись, ее сущность и значение
- •1.5.1. Счета бухгалтерского учета и их строение
- •1.5.2. Счета аналитического и синтетического учета
- •1.5.3 Обобщение данных текущего бухгалтерского учета
- •1.7. Формы бухгалтерского учета
- •2. Бухгалтерский финансовый учет
- •2.1 Сущность, цели и принципы финансового учета
- •2.2 Учет денежных средств
- •2.2.1 Экономическая сущность денежных средств
- •2.2.2 Учет кассовых операций
- •2.2.3 Учет денежных средств на расчетных счетах
- •2.2.4 Учет денежных средств на валютных счетах
- •2.2.5 Учет денежных средств на специальных счетах в банках
- •2.2.6 Учет переводов в пути
- •2.3 Учет расчетных операций
- •2.3.1 Экономическая характеристика и задачи
- •2.3.2 Учет расчетов с подотчетными лицами
- •2.3.3 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •2.3.4 Учет расчетов с учредителями
- •2.3.5 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •2.3.6. Учет внутрихозяйственных расчетов
- •2.3.7 Учет расчетов по налогам и сборам
- •2.3.8. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •2.3.9. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •2.3.10. Учет расчетов по оплате труда
- •2.4 Учет материальных оборотных активов
- •2.4.1 Оценка материально-производственных запасов
- •2.4.2 Документальное оформление движения
- •2.4.3 Синтетический учет материально-производственных запасов
- •2.5 Учет внеоборотных активов
- •2.5.1 Характеристика вложений во внеоборотные активы
- •2.5.2 Классификация, оценка и документальное
- •2.5.3 Учет поступления основных средств
- •2.5.4 Учет амортизации основных средств
- •2.5.5 Учет выбытия основных средств
- •2.5.6 Учет ремонта основных средств
- •2.5.7 Особенности учета основных средств при аренде
- •2.5.8 Учет нематериальных активов
- •2.6 Учет затрат на производство и калькулирования
- •2.6.1 Система учета полной себестоимости
- •2.6.2 Система учета сокращенной себестоимости «директ-костинг»
- •2.6.3 Система учета стандартной себестоимости «стандарт-кост»
- •2.6.4 Учет материальных затрат
- •2.6.5 Учет затрат услуг вспомогательных производств
- •2.6.6 Учет и распределение общепроизводственных расходов
- •2.6.7 Учет и распределение общехозяйственных расходов
- •2.6.8 Учет расходов будущих периодов
- •2.6.9 Учет потерь от брака
- •2.6.10 Учет и инвентаризация незавершенного производства
- •2.6.11 Учет полуфабрикатов собственного производства
- •2.7 Учет готовой продукции и ее продажи
- •2.7.1 Учет поступления готовой продукции
- •2.7.2 Характеристика счета 90 «Продажи»
- •2.7.3 Учет товаров
- •2.7.4 Учет расходов на продажу
- •2.8 Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •2.8.1 Учет операционных доходов и расходов
- •2.8.2 Учет внереализационных доходов и расходов
- •2.8.3 Учет доходов и расходов будущих периодов
- •2.8.4 Учет финансовых результатов
- •2.9 Учет капитала и резервов
- •2.9.1 Учет уставного капитала
- •2.9.2 Учет резервного и добавочного капитала
- •2.9.3 Учет целевого финансирования
- •2.9.4 Учет резервов
- •2.10 Учет кредитов и займов
- •2.10.1 Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов
- •2.10.2 Учет затрат по обслуживанию кредитов и займов
- •2.11. Учет финансовых вложений
- •2.11.1. Учет финансовых инвестиций
- •3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- •3.1. Состав и содержание бухгалтерской отчетности.
- •3.2. Бухгалтерский баланс. Формы бухгалтерской финансовой
- •3.3. Учетная политика
- •4. Управленческий учет
- •4.1. Цели и концепции управленческого учета.
- •4.2. Система калькулирования себестоимости продукции
1.1.3 Пользователи бухгалтерской информации
Пользователями бухгалтерской отчетности признается любое юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
В соответствии с общей концепцией международных стандартов бухгалтерского учета пользователями учетной информации являются: служащие, поставщики, кредиторы, инвесторы, покупатели, правительство, общественность.
Первую группу составляют внутренние пользователи: администрация фирмы, ее менеджеры, персонал фирмы.
Вторая группа – внешние пользователи делится на три большие составляющие:
имеющие прямой финансовый интерес – заимодавцы, кредиторы, поставщики и покупатели, будущие акционеры, консультанты;
не имеющие прямого финансового интереса – налоговые органы, профессиональные участники фондового рынка, правительственные структуры;
без финансового интереса – профессиональные союзы, аудиторы, консалтинговые фирмы, наемные работники, государственные учреждения.
В рыночной экономике выделяют два вида бухгалтерского учета: управленческий (производственный) и финансовый.
Управленческий учет подготавливает информацию для внутренних пользователей – менеджеров, осуществляющих управление предприятием.
Финансовый учет имеет целью представить информацию для внешних пользователей, не входящих в состав персонала предприятия, Поэтому формируемая на его основе финансовая отчетность не содержит коммерческой тайны и перед публикацией подвергается независимой аудиторской проверке на предмет достоверности.
Тема 1.2. Предмет и метод бухгалтерского учета
1.2.1. Предмет бухгалтерского учета и его объекты
Предметом бухгалтерского учета является наличие и движение активов, источники их формирования и использования в виде собственного капитала и кредиторской задолженности, а также полученные результаты деятельности экономического субъекта.
Объектами бухгалтерского учета выступают внеоборотные, оборотные и отвлеченные активы, собственный и заемный капитал, а также хозяйственные операции, характеризующие процесс их кругооборота.
Внеоборотные активы (иммобилизованные средства) состоят из материальных и нематериальных «неосязаемых» основных фондов, нематериальных активов, затрат в незавершенное строительство, долгосрочных финансовых вложений и пр.
Оборотные активы включают производственные запасы, денежные средства, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и т. д.
Отвлеченные активы – это специфический вид имущества экономического субъекта, определяемые исходя из его места в воспроизводстве совокупного общественного продукта. Они представляют собой сумму средств, безвозвратно изымаемую из прибыли (платежи в бюджет в виде налогов и сборов).
Взаимосвязь между отдельными видами имущества и источниками его формирования осуществляется посредством хозяйственных операций.
Тема 1.3. Бухгалтерский баланс
В зависимости от стадии развития хозяйствующего субъекта различают разные виды бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный (годовой), разделительный, передаточный, сводный (консолидированный), ликвидационный.
Балансирующим показателем во вступительном балансе вступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности.
При составлении заключительного баланса таким показателем выступает финансовый результат (прибыль или убыток) организации.
Для всех других видов бухгалтерского баланса балансирующим показателем могут выступать как уставный капитал, так и финансовый результат.
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению.
Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества и последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Источники данного имущества отражены в правой части стороне баланса – пассиве.
Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.
Первый раздел «Внеоборотные активы». Это долгосрочные активы организации.
Второй раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, т.к. в короткое время могут быть обращены в денежные средства. Здесь представлены как непосредственно используемые внутри организации (производственные запасы и затраты в незавершенное производство), обязательства внутри и за ее пределами (дебиторская задолженность), краткосрочные финансовые вложения: собственные акции, так и денежные средства.
Пассив раскрывает содержание собственного капитала и обязательства как долгосрочного, так и краткосрочного характера.
План и классификация счетов бухгалтерского учета
Код |
Наименование счета |
Отношение к балансу |
Классификационная группа |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. Внеоборотные активы |
|
|
01 |
Основные средства |
А |
Инвентарный |
02 |
Амортизация основных средств |
П |
Регулирующий |
03 |
Доходные вложения в материальные ценности |
А |
Инвентарный |
04 |
Нематериальные активы |
А |
Инвентарный |
05 |
Амортизация нематериальных активов |
П |
Регулирующий |
07 |
Оборудование к установке |
А |
Инвентарный |
08 |
Вложения во внеоборотные активы |
А |
Калькуляционный |
|
2. Производственные запасы |
|
|
10 |
Материалы |
А |
Инвентарный |
11 |
Животные на выращивании и откорме |
А |
Инвентарный |
14 |
Резервы под снижение стоимости материаль-ных ценностей |
А-П |
Регулирующий |
15 |
Заготовление и приобретение материальных ценностей |
А |
Инвентарный |
1 |
3 |
4 |
5 |
16 |
Отклонения в стоимости материальных цен-ностей |
А-П |
Регулирующий |
19 |
НДС по приобретенным ценностям |
А |
Инвентарный |
|
3. Затраты на производство |
|
|
20 |
Основное производство |
А |
Калькуляционный |
21 |
Полуфабрикаты собственного производства |
А |
Инвентарный |
23 |
Вспомогательное производство |
А |
Калькуляционный |
25 |
Общепроизводственные расходы |
А |
Собирательно-рас-пределительный |
26 |
Общехозяйственные расходы |
А |
Собирательно-рас-пределительный |
28 |
Брак в производстве |
А |
Калькуляционный |
29 |
Обслуживающие производства и хозяйства |
А |
Собирательно-рас-пределительный |
|
4. Готовая продукция |
|
|
40 |
Выпуск продукции (работ, услуг) |
А |
Инвентарный |
41 |
Товары |
А |
Инвентарный |
42 |
Торговая наценка |
П |
Регулирующий |
43 |
Готовая продукция |
А |
Инвентарный |
44 |
Расходы на продажу |
А |
Собирательно-рас-пределительный |
|
5. Денежные средства |
|
|
50 |
Касса |
А |
Денежный |
51 |
Расчетные счета |
А |
Денежный |
52 |
Валютные счета |
А |
Денежный |
55 |
Специальные счета в банках |
А |
Денежный |
57 |
Переводы в пути |
А |
Денежный |
58 |
Финансовые вложения |
А |
Денежный |
59 |
Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги |
А |
Регулирующий |
|
6. Расчеты |
|
|
60 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
П |
Расчетный |
62 |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
П |
Расчетный |
63 |
Резервы по сомнительным долгам |
А |
Регулирующий |
66 |
Расчеты по краткосрочным кредитам |
П |
Расчетный |
67 |
Расчеты по долгосрочным кредитам |
П |
Расчетный |
68 |
Расчеты по налогам и сборам |
П |
Расчетный |
69 |
Расчеты по социальному страхованию и обе-спкчению |
П |
Расчетный |
70 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
П |
Расчетный |
71 |
Расчеты с подотчетными лицами |
А-П |
Расчетный |
73 |
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
А-П |
Расчетный |
75 |
Расчеты с учредителями |
А |
Расчетный |
76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми |
А-П |
Расчетный |
79 |
Внутрихозяйственные расчеты |
А-П |
Расчетный |
|
7. Капитал |
|
|
80 |
Уставный капитал |
П |
Фондовый |
81 |
Собственные акции |
А |
Фондовый |
82 |
Резервный капитал |
П |
Фондовый |
83 |
Добавочный капитал |
П |
Фондовый |
84 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
А-П |
Фондовый |
86 |
Целевое финансирование |
П |
Фондовый |
|
8. Финансовые результаты
|
|
|
1 |
3 |
4 |
5 |
90 |
Продажи |
А-П |
Операционно-результативный |
91 |
Прочие доходы и расходы |
А-П |
Операционно-результативный |
94 |
Недостачи и потери от порчи ценностей |
А |
Инвентарный |
96 |
Резервы предстоящих расходов |
П |
Фондовый |
97 |
Расходы будущих периодов |
А |
Операционно-результативный |
98 |
Доходы будущих периодов |
П |
Операционно-результативный |
99 |
Прибыли и убытки |
А-П |
Финансово-результативный |
|
Забалансовые счета |
|
|
001 |
Арендованные основные средства |
|
|
002 |
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
|
|
003 |
Материалы, принятые на переработку |
|
|
004 |
Нематериальные активы |
|
|
005 |
Оборудование, принятое для монтажа |
|
|
006 |
Бланки строгой отчетности |
|
|
007 |
Списание и убыток задолженность неплате-жеспособных дебиторов |
|
|
008 |
Обеспечение обязательств и платежей полученные |
|
|
009 |
Обеспечение обязательств и платежей выданные |
|
|
010 |
Износ основных средств |
|
|
011 |
Основные средства, сданные в аренду |
|
|
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
АКТИВ
|
Код показателя |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Внеоборотные активы Нематериальные активы Основные средства |
110 |
|
|
120 |
|
|
|
Незавершенное строительство Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I |
130 |
|
|
135 |
|
|
|
140 |
|
|
|
145 |
|
|
|
150 |
|
|
|
190 |
|
|
|
II. Оборотные активы Запасы в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
210 |
|
|
211 |
|
|
|
животные на выращивании и откорме затраты в незавершенное производство готовая продукция и товары для перепродажи товары отгруженные расходы будущих периодов прочие запасы и затраты НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность (платежи по кото-рой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) в том числе: покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи по кото-рой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе: покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Итого по разделу II Баланс (сумма строк 190 + 290) |
212 |
|
|
213 |
|
|
|
214 |
|
|
|
215 |
|
|
|
216 |
|
|
|
217 |
|
|
|
220 |
|
|
|
230
|
|
|
|
231 |
|
|
|
240
|
|
|
|
241 |
|
|
|
250 |
|
|
|
260 |
|
|
|
270 |
|
|
|
290 |
|
|
|
300 |
|
|
ПАССИВ
|
Код показателя |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
1 |
2 |
3 |
4 |
III. Капитал и резервы Уставный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный капитал Резервный капитал в том числе: резервные фонды, образованные в соответст- вии с законодательством резервы образованные в соответствии с учре- дительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты Отложенные налоговые обязательства Прочие долгосрочные обязательства Итого по разделу IV V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты Кредиторская задолженность в том числе: поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации задолженность перед государственными вне- бюджетными фондами задолженность по налогам и сборам прочие кредиторы Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие краткосрочные обязательства Итого по разделу V Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690) |
410 |
|
|
411 |
|
|
|
420 |
|
|
|
430 |
|
|
|
431 |
|
|
|
432
|
|
|
|
470 |
|
|
|
490 |
|
|
|
510 |
|
|
|
515 |
|
|
|
520 |
|
|
|
590 |
|
|
|
610 |
|
|
|
620 |
|
|
|
621 |
|
|
|
622 |
|
|
|
623 |
|
|
|
624 |
|
|
|
625 |
|
|
|
630
|
|
|
|
640 |
|
|
|
650 |
|
|
|
660 |
|
|
|
690 |
|
|
|
700 |
|||
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах |
|
|
|
Арендованные основные средства |
910 |
|
|
в том числе по лизингу |
911 |
|
|
ТМЦ, принятые на ответственное хранение |
920 |
|
|
Товары, принятые на комиссию |
930 |
|
|
Списанная в убыток задолженность неплатежеспо-собных дебиторов |
940 |
|
|
Обеспечения обязательств и платежей полученные |
960 |
|
|
Обеспечения обязательств и платежей выданные |
970 |
|
|
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов |
980 |
|
|
Нематериальные активы, полученные в пользование |
990 |
|
|
Основные средства, сданные в аренду |
991 |
|
|