0. 2.3.6. Учет внутрихозяйственных расчетов

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - расчетный активно-пассив-ный, на нем отражаются расчеты между головным предприятием и филиала-ми, представительствами, отделениями, выделенными на отдельный баланс.

Счет ведут как головные предприятия, так и обособленные подразделения. В зависимости от видов расчетов в составе счета 79 могут открываться субсче-та.

Пример 2.16. В головной организации отражается передача материалов филиалу (тыс. руб.). Счет 79/1 – активный, увеличивается дебиторская задол-женность филиала:

Дт 79/1 Кт 10 – 200.

Эта же операция отражается в филиале. Счет 79/1 – пассивный. Оприхо-дование материалов и увеличение кредиторской задолженности головным предприятием:

Дт 10 Кт 79/1 – 200.

2.3.7 Учет расчетов по налогам и сборам

Все предприятия независимо от форм собственности и вида деятельности участвуют в пополнении государственного бюджета путем уплаты налогов. Порядок и условия платежей определяется законодательными актами, Общие принципы построения налоговой системы регламентируются Налоговым Ко-дексом РФ.

Для синтетического учета налогов и сборов используется счет 68 «Расче-ты по налогам и сборам» - основной расчетный пассивный. На кредите счета отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебета – пога-шение задолженности. В случае переплаты предприятием налогов и сборов сальдо может быть дебетовым.

При рассмотрении порядка учета расчетов по налогам и сборам все виды налогов сгруппированы по источникам платежа налогов: затраты производст-ва; оплата труда; цена реализации; прочие расходы предприятия; финансовые результаты.

• В затраты производства и издержки обращения включаются земель-ный и транспортный налоги.

Корреспонденция счетов:

1. Начисление налогов (тыс. руб.):

Дт 20, 25, 26, 44, 08, 29 Кт 68 – 10.

2. Перечисление налогов:

Дт 68 Кт 51 – 10.

• Из заработной платы работников удерживается налог на доходы фи-зических лиц (НДФЛ).

Корреспонденция счетов:

1. Начисление налога (тыс. руб.): Дт 70 Кт 68 – 2.

2. Перечисление налога: Дт 68 Кт 51 – 2.

* К налогам, включаемым в цену реализации, относят: налог на добавлен-

ную стоимость (НДС) и акцизы.

Для учета НДС, уплаченного поставщикам, предназначен основной ре-гулирующий активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб-ретенным ценностям». На дебете счета отражается сумма НДС по оприходо-ванным ценностям к возмещению из бюджета. В составе счета 19 открывают-ся субсчета по видам приобретаемых ценностей.

Пример 2.17. Отражение в учете НДС полученного (тыс. руб.)

1. Предприятие приобрело у поставщиков и оприходовало материалы по

отпускной цене 12 тыс. руб. (в том числе НДС – 1,8 тыс. руб.):

Дт 10 – 10,2 Кт 60 – 12.

Дт 19 – 1,8

2. Сумма НДС списывается на возмещение из бюджета:

Дт 68 Кт 19 – 1,8

3. Предприятие оплатило счет поставщика:

Дт 60 Кт 51 – 12.

4. Материалы использованы для изготовления продукции и учтены зат-

раты на производство в сумме 25 тыс. руб.:

Дт 20 Кт 10, 70, 69, 23, 02, 25, 26 – 25.

5. Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости:

Дт 43 Кт 20 – 25.

6. Отпущена продукция по фактической себестоимости:

Дт 90 Кт 43 – 25.

7. Предприятие предъявило счет покупателю на сумму 36 тыс. руб. ( в

том числе НДС – 5,5 тыс. руб.):

Дт 62 Кт 90 – 36.

8. Отражается НДС полученный с покупателя:

Дт 90 Кт 68 – 5,5

9. Получен платеж от покупателя:

Дт 51 Кт 62 – 36.

10.Перечисляется в бюджет сумма НДС – разница между НДС получен-

ным и НДС по приобретенным материалам (5,5 – 1,8):

Дт 68 Кт 51 – 3,7.

Расчеты по акцизам отражаются в учете по такой же методике, как и расчеты по НДС.

• На прочие расходы организации относят налог на имущество пред-

приятия, на рекламу и прочие местные налоги и сборы. По перечислен-ным налогам составляются корреспонденции счетов:

- начисление налогов – Дт 91 Кт 68;

- перечисление налогов – Дт 68 Кт 51.

* За счет прибыли предприятие уплачивает налог на прибыль. Согласно нормативным актам по бухгалтерскому учету на счете 99 «Прибыли и убыт-ки» формируется бухгалтерская прибыль (убыток), которую необходимо скорректировать для налогообложения в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах:

Налогооблагаемая прибыль = Бухгалтерская прибыль ± Разницы. Разницы между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью отчетного пе-риода возникают в результате применения различных правил признания до-ходов и расходов, которые установлены в нормативных актах по бухгалтер-скому учету и налоговом законодательстве.

Различают постоянные и переменные разницы.

Постоянные разницы – это уменьшение расходов и увеличение доходов (непризнание убытков) при расчете налогооблагаемой базы как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Наличие сумм постоянных разниц приводит к увеличению налога на при-быль в отчетном периоде, т. е. к возникновению постоянного налогового обя-зательства:

Постоянное налоговое обязательство = Постоянные разницы х 20%.

Начисление постоянного налогового обязательства учитывается на Дт 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» в корреспонденции с Кт 68.

Временные разницы возникают при формировании бухгалтерской прибы-ли в одном отчетном периоде, а налогооблагаемой прибыли - в другом отчет-ном периоде. В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую при-быль временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагае-мые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который уменьшает сумму налога на прибыль последую-ших отчетных периодов, т. е. к формированию отложенного налогового ак-тива.

Отложенный налоговый актив = Вычитаемые временные разницы х 20%.

Отложенный налоговый актив учитывается на основном регулирующем активном счете 09 «Отложенные налоговые активы». На дебете отражаются увеличение суммы расходов по налогу на прибыль отчетного периода, на кредите – списание расходов по мере погашения вычитаемых временных раз-ниц в корреспонденции со счетом 68.

Налоговые временные разницы приводят к образованию отложенного на-лога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль по-следущих отчетных периодов, т. е. к формированию отложенного налогово-го обязательства.

Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемые временные разницы х 20%

Отложенное налоговое обязательство учитывается на основном регули-рующем пассивном счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». На кредите счета отражается формирование кредиторской задолженности по на-логу на прибыль последующих отчетных периодов, на дебете – списании кре-диторской задолженности по мере погашения обязательств в корреспонден-ции со счетом 68.

Согласно ПБУ 18/02 налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называ-ется «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль», а налог на прибыль для налогообложения – «Текущий налог на прибыль (текущий налог на убыток)».

Пример 2.18. Согласно данным бухгалтерского учета организация пере-числила авансом налог на прибыль в сумме 20000 руб., за отчетный год по-лучена прибыль 120000 руб. Для определения текущего налога на прибыль выявлены следующие разницы:

1. фактические представительские расходы превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения, на 4000 руб. (постоянная разница);

2. амортизационные отчисления, включенные в затраты производства, составили 3000 руб. Для целей налогообложения из этой суммы к вы-чету принимается 1000 руб. (вычитаемая временная разница);

3. начислены дивиденды от долевого участия в уставном капитале дру-гой организации 3000 руб. (налогооблагаемая временная разница).

Расчет суммы корректировок.

1. Условный расход по налогу на прибыль = бухгалтерская прибыль х 20% = 120000 х 20% = 24000 руб.

2. Постоянное налоговое обязательство = постоянная разница х 20% = 4000 х 20% = 800 руб.

3. Отложенный налоговый актив = вычитаемая временная разница х 20% = 1000 х 20% = 200 руб.

4. Отложенное налоговое обязательство = налогооблагаемая временная разница х 20% = 3000 х 20% = 600 руб.

Текущий налог на прибыль = 24000 + 800 + 200 – 600 = 24400 руб.

Корреспонденция счетов.

1. Авансовое перечисление налога на прибыль:

Дт 68 Кт 51 – 24000

2. Начислен условный расход по налогу на прибыль (налог на бухгалтер-скую прибыль: Дт 99 Кт 68 – 24000

3. Начислено постоянное налоговое обязательство:

Дт 99 Кт 68 – 800

4. Начислен отложенный налоговый актив:

Дт 09 Кт 68 – 200

5. Начислено отложенное налоговое обязательство:

Дт 68 Кт 77 – 600

6. Дополнительное перечисление налога на прибыль (текущий налог на

прибыль – авансовое перечисление налога на прибыль = 24400 – 20000 = 4400 руб.):

Дт 68 Кт 51 – 4400

При составлении баланса на конец отчетного периода отложенный нало-говый актив (сч. 09) в сумме 200 руб. отражается в качестве внеоборотного актива, а отложенное налоговое обязательство (сч. 77) в сумме 600 руб. – в качестве долгосрочного обязательства. Сальдо по счету 09 и счету 77 показы-вает, на какую сумму бухгалтерскую прибыль необходимо откорректировать в будущем.

В следующем отчетном периоде будут составлены корреспонденции сче-тов:

1. списывается отложенный налоговый актив и уменьшается задолжен-

ность по налогу на прибыль:

Дт 68 Кт 09 – 200

3. списывается отложенное обязательство и увеличивается задолжен-ность по налогу на прибыль:

Дт 77 Кт 68 – 600.