2.2.4 Учет денежных средств на валютных счетах

Предприятия – участники внешнеэкономической деятельности для хра-нения и использования валюты открывают валютные счета в уполномочен-ных банках на территории РФ. Синтетический учет ведется на основном де-нежном активном счете 52 «Валютные счета», в составе которого имеется че-тыре субсчета:

• 52/1 – транзитные валютные счета;

• 52/2 – специальные транзитные валютные счета;

• 52/3 – текущие валютные счета;

• 52/4 – валютные счета за рубежом.

Согласно нормативным документам учет на валютных счетах ведут в

валюте и в рублях. Все операции регистрируются на основании банковских выписок и прилагаемых платежных документов. Правила ведения и формы регистров бухгалтерского учета по счету 52 аналогичны счету 51 «Расчетные счета». Кроме того, по каждому виду валют ведут ведомость аналитического учета.

Транзитный валютный счет 52/1 предназначен для зачисления валют-ной выручки. Предприятия обязаны производить продажу 10% валютной вы-ручки на валютном рынке. Эта выручка в рублевом эквиваленте перечисляет-ся на расчетный счет. Другая часть выручки зачисляется на текущий валют-ный счет 52/3 и с него производятся расчетные операции.

Пример 2.1. Операции по обязательной продаже валютной выручки.

1. Предъявлен счет иностранному покупателю за отгруженные товары:

Дт 62 Кт 90 – 1000 дол.

2. Поступление платежей за экспортные товары на транзитный валютный

счет:

Дт 52/1 Кт 62 – 1000 дол.

3. 10% выручки направляется банком на продажу с транзитного валютно-

ного счета (курс доллара – 30 руб.) :

Дт 57 Кт 52/1 – 100 дол. – 3000 руб.

4. Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валютной

выручки :

Дт 51 Кт 91 – 3000 руб.

5. Списаны средства, направленные на обязательную продажу :

Дт 91 Кт 57 – 3000 руб.

6. Зачислена на текущий валютный счет оставшаяся часть выручки за

проданные экспортные товары :

Дт 52/3 Кт 52/1 – 900 дол. – 27000 руб.

Пример 2.2. Отражение различных операций с текущего валютного

счета.

1. Оплачены счета иностранных партнеров :

Дт 60, 76 Кт 52/3 – 100 дол. – 3000 руб.

2. Получены в кассу денежные средства на командировочные расходы в иностранной валюте :

Дт 50 Кт 52/3 – 200 дол. – 6000 руб.

3. Выставлен аккредитив с валютного счета :

Дт 55/1 Кт 52/3 – 200 дол. – 6000 руб.

4. Списание с валютного счета суммы комиссионных расходов по мере исполнения банком операций по платежам с валютного счета :

Дт 91 Кт 52/3 – 10 дол. – 300 руб.

Специальный транзитный валютный счет 52/2 предназначен для учета купленной на внутреннем рынке иностранной валюты. В соответствии с установленным порядком покупка иностранной валюты за рубли допускается только для платежей по импорту. В случае, если в течение семи дней валюта не была использована по назначению, она подлежит продаже.

Пример 2.3. Отражение покупки валюты.

1. Перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты

Дт 57 Кт 51 – 300 тыс. руб.

2. Зачислена приобретенная валюта по курсу ЦБ РФ, действующему на день поступления :

Дт 52/2 Кт 57 – 10 тыс. дол. – 300 тыс. руб.

3. Оплачены счета иностранных поставщиков :

Дт 60 Кт 52/2 – 10 тыс. руб. – 300 тыс. руб.

Курсовая разница возникает в результате изменения курса иностранных валют. Пересчет курсовой разницы производится по данным аналитического учета. Пересчет курсовой разницы производится по данным аналитического учета для пересчета курсовой разницы по окончании учетного периода (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Ведомость аналитического учета к счету 52/3

(наименование валюты : доллар США)

Сальдо на начало месяца		Валюта – 100 По курсу - 2600
Дата	Курс на дату операции	Обороты по дебету		Обороты по кредиту
		валюта	рубли	валюта	рубли
1	26,0	200	5200
10	26,5			120	3180
25	27,0	300	8100
Оборот итого		500	13300	120	3180
30	28,0	Курсовая разница	720
Всего дебетовый оборот в рубл.		Х	14020
Сальдо на конец месяца		Валюта 480	По курсу 13440

Для выявления курсовой разницы произведем расчеты в следующей последовательности :

1. Определяем сальдо конечное в валюте и в рублях по курсу на конец месяца (по состоянию на 30-е число месяца) :

Сальдо конечное в валюте = Сн+Од–Ок = 100+500–120 = 480 дол.

Сальдо конечное в рублях = 480 дол. х 28 = 13440 руб.

2. Определяем курсовую разницу. Сумма курсовой разницы включается в сумму дебетового оборота всего, т. е. оборот того + курсовая разница = оборот дебетовый всего в рублях.

Оборот дебетовой всего в рублях = Сальдо конечное в рублях – Сальдо начальное в рублях + Оборот кредитовый в рублях = 13440 – 2600 + 3180 = 14020 руб.

Курсовая разница = Оборот дебетовый в рублях – Оборот дебетовый итого в рублях = 14020 – 13300 = 720 руб.

3. Составляем корреспонденцию счетов на положительную курсовую разницу 720 руб.

Дт 52/3 Кт 91 – 720 руб.

Экономическое содержание: увеличивается рублевая оценка валю-

ты, увеличиваются прочие доходы.

При переоценке валютного счета может возникнуть отрицательная курсовая разница. Например, на 30-е число отчетного месяца курс доллара понизился и составил 25,5 руб. (при тех же соотношениях в течение месяца). Тогда курсовая разница определяется в последовательности :

1. сальдо конечное в рублях = 480 дол. х 25,5 руб. = 12240 руб. ;

2) дебетовый оборот всего в рублях = 12240 – 2600 + 3180 = 12820;

3 )курсовая разница = 12820 – 13300 = - 480 руб.

Отрицательная курсовая разница отражается :

Дт 91 Кт 52/3 – 480 руб.

Экономическое содержание : уменьшается рублевая оценка валюты,

увеличиваются прочие расходы.

Наряду с курсовыми разницами организации могут учитывать и суммовые разницы. По форме суммовые разницы похожи на курсовые разницы, но они возникают при валютных операциях, по которым применяются разные виды валютных курсов.