Понятие мошенничества и ошибок

Достоверному представлению информации в финансовой отчетности препятствуют существенные искажения. Причиной возникновения искажений служат мошенничество и ошибки при ее составлении.

- ^В процессе планирования и выполнения аудиторских процедур, а также при оценке и сообщении результатов этих процедур (т.е. на всех стадиях аудиторской проверки) аудитору необходимо рассмотреть риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества или ошибки.

■ Понятия мошенничества и ошибки различаются в зависимости от наличия умысла. Разграничивающим фактором между мошенничеством и ошибкой выступают намерения, лежащие в основе действий, Приведших к искажению отчетности, т.е. их преднамеренность или непреднамеренность.

Мошенничество - преднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руководящего состава, сотрудников или третьих сторон, которое приводит к ложному представлению финансовой отчетности.

Согласно МСА 240А «Мошенничество и ошибка»

в качестве мошенничества могут рассматриваться следующие действия:

3. манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или документов;

незаконное присвоение активов (например, в современной российской практике часто не отражается выручка от реализации);

4. отражение в учете несуществующих операций;

5. неправильное применение учетной политики (например, произвольно изменяется способ оценки списания определенных групп материальных запасов для того, чтобы увеличить затраты отчетного периода).

Ошибка - непреднамеренное ошибочное действие при подготовке финансовой отчетности. К ошибкам относятся:

1. арифметические просчеты или описки, имеющиеся в учетных записях или данных бухгалтерского учета;

2. упущение фактов или их неверная интерпретация (например, единовременная оплата годовой подписки на следующий год отнесена на расходы текущего периода вместо отнесения на расходы будущих периодов);

3. неправильное применение учетной политики (например, в учетной политике зафиксирован один метод оценки материалов, а фактически применяется другой).

Аудитор может определить потенциальную возможность совершения мошенничества. Однако для аудитора практически невозможно установить умысел, особенно в части субъективного суждения руководства, например, в отношении оценочных значений или надлежащего применения принципов учета.

Сегодня есть МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности» (15А 240). МСА 240А «Мошенничество и ошибка» по состоянию на 2005 г. отсутствует в Кодификации Международных стандартов аудита.

Ответственность за мошенничество и ошибки

На руководство субъекта возлагаются обязанности по предотвращению и обнаружению фактов мошенничества и ошибок. Руководство субъекта несет ответственность за создание контрольной среды и поддержание политики и процедур, обеспечивающих максимальное достижение поставленных целей упорядоченного и эффективного ведения бизнеса субъекта.

Задача аудитора - обеспечение разумного уровня уверенности в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений, вызванных как мошенничеством, так и ошибками. Сам факт проведения аудита может выступать в качестве сдерживающего фактора, но аудитор не несет и не может нести ответственность за предотвращение фактов мошенничества и ошибок.

Аудитор не может получить абсолютную уверенность в том, что все. существенные искажения в отчетности будут обнаружены. Благодаря неотъемлемым ограничениям аудита существует риск того, что некоторые существенные искажения отчетности не будут обнаружены, даже несмотря на тот факт, что аудит был хорошо спланирован и проводился в соответствии с МСА.

Аудит не может гарантировать выявления всех существенных искажений по причине таких факторов, как использование субъективных суждений, использование тестирования, неотъемлемых ограничений СВК и того факта, что большинство доказательств, доступных аудитору, носят скорее убеждающий, чем исчерпывающий характер. По этой причине аудитор получает только разумную уверенность, что существенные искажения в отчетности будут обнаружены. Согласно МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности», если впоследствии в отчетности обнаруживаются существенные искажения, являющиеся результатом фактов мошенничества или ошибок, то само по себе это не может служить признаком того:

2. что попытка получить разумную уверенность потерпела неудачу;

3. планирование, выполнение или субъективное суждение были неадекватны;

4. отсутствовали профессиональная компетентность и должная тщательность;

5. не выполнялись МСА.

Такое часто встречается в определенных случаях умышленных искажений, поскольку процедуры аудита могут оказаться неэффективными для обнаружения умышленных искажений, сокрытых в результате сговора двух и более лиц, представляющих руководство, сотрудников или третьих сторон, либо с применением фальсификации документов. Соответствие аудиторской проверки МСА определяется адекватностью выполненных процедур аудита и пригодностью аудиторского отчета (заключения), основанного на результатах этих процедур.

Согласно разделу «Обязанности аудитора» для уменьшения риска искажений финансовой отчетности в результате мошенничества или ошибки аудитор должен запросить у руководства данные о любых ранее обнаруженных фактах мошенничества и ошибок и оценить риск существенных искажений финансовой отчетности.