Забалансовый учет

Учет объектов на забалансовых счетах в автономных учреждениях ведется аналогично учету в бюджетных учреждениях. Отличием является кодировка счетов (двухзначная в бюджетном учете и трехзначная в «коммерческом» учете), которую несложно привести в соответствие с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

На забалансовых счетах в стоимостной оценке учитываются наличие и движение ценностей, не принадлежащих учреждению.

Ценности на забалансовом учете находятся в распоряжении и пользовании учреждения (но не в собственности) временно. Это, например, арендованные основные средства; материальные ценности, принятые на ответственное хранение и др.

Данные таких счетов, как следует из их названия, не учитываются при подготовке бухгалтерского баланса учреждения.

Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах ведется внесистемно, без применения двойной записи.

Первичные учетные документы, отчетность

Все операции, проводимые бюджетными и автономными учреждениями, оформляются первичными документами.

В Инструкции по бюджетному учету приведен перечень первичных документов (Приложение 2 Инструкции по бюджетному учету) и регистров учета (Приложение 3 Инструкции по бюджетному учету), используемых бюджетными учреждениями.

В бухгалтерском учете, в соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в указанной статье.

Приведенный ниже перечень первичных документов не может применяться в автономных учреждениях и должен быть заменен соответствующими первичными учетными документами из альбомов унифицированных форм первичной учетной документации.

Перечень форм документов класса 05 окуд «Унифицированная система бюджетной финансовой, учетной и отчетной документации»

Код формы	Наименование формы документа
0504143	Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря
0504144	Акт о списании исключенной из библиотеки литературы
0504202	Меню-требование на выдачу продуктов питания
0504203	Ведомость на выдачу кормов и фуража
0504210	Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения
0504230	Акт о списании материальных запасов
0504401	Расчетно-платежная ведомость
0504403	Платежная ведомость
0504417	Карточка-справка
0504421	Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы
0504425	Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях
0504501	Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам
0504510	Квитанция
0504514	Кассовая книга
0504608	Табель учета посещаемости детей
0504805	Извещение
0504816	Акт о списании бланков строгой отчетности
0504817	Уведомление по расчетам между бюджетами
0504822	Уведомление о лимитах бюджетных обязательств
0504833	Справка
0504835	Акт о результатах инвентаризации

В бюджетном учете применяются «Формы регистров бюджетного учета», утвержденные Приказом Минфина РФ от 23.09.2005 г. № 123н.

Регистры бюджетного учета учитывают специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. Данные проверенных и принятых к учету первичных документов систематизируются по датам совершения операций и отражаются накопительным способом в регистрах.

В бухгалтерском учете, в соответствии со ст. 10 Закона о бухгалтерском учете хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Минфин РФ, своим письмом от 24.07.1992 N 59, дал Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, а также Перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы для целей бухгалтерского учета.

Следует отметить, что в бюджетном учете некоторые формы документов отнесены к «регистрам» а бухгалтерском учете подобные документы отнесены к «первичным документам» и их форма отражена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Например, в бюджетном учете действует регистр «Инвентарная карточка учета основных средств», в бухгалтерском учете ему соответствует документ «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» N ОС-6.

Можно предположить, что автономные учреждения будут вынуждены отказаться от форм первичных документов и регистров бюджетного учета, противоречащим требованиям бухгалтерского учета.

Бюджетные учреждения предоставляют отчетность в соответствии с «Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности», утвержденной приказом Минфина РФ от 21.01.2005 № 5н.

В состав бюджетной отчетности включаются следующие формы документов:

• Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);

• Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0503140);

• Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета (ф. 0503150);

• (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.11.2005 N 137н)

• Баланс исполнения бюджета (ф. 0503120);

• Пояснительная записка (ф. 0503160);

• Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

• Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503123);

• Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);

• Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503122);

• Месячный отчет об исполнении бюджета (ф. 0503128);

• Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129);

• Справка по внутренним расчетам (ф. 0503125);

• Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126).

Автономные учреждения обязаны представлять бухгалтерскую отчетность (в соответствии с Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций») и статистическую отчетность.

Но при переходе в АУ необходимо учесть, что указанный выше документ утрачивает силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 22.09.2010 N 108н. Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность начиная с 2011 года будет состоять из следующих документов:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о прибылях и убытках.

• приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

а) отчета об изменениях капитала;

б) отчета о движении денежных средств;

в) отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

Некоммерческие организации могут применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений.

В бухгалтерской отчетности организации (в пояснительной записке) подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

• назначение и величина бюджетных кредитов;

• характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

• не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Предоставленная организации выгода, которая не может быть обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности организации (например, государственные закупки), для целей раскрытия информации в бухгалтерской отчетности считается прочими формами государственной помощи.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

При переходе к бухгалтерскому учету, автономные учреждения должны будут составлять отчетность, в соответствие с требованиями бухгалтерского учета.

Ежегодно автономное учреждение обязано опубликовывать отчеты о своей деятельности и об использовании закрепленного за ним имущества в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, в определенных учредителем автономного учреждения средствах массовой информации.

Автономное учреждение обеспечивает открытость и доступность следующих документов:

1) устав автономного учреждения, в том числе внесенные в него изменения;

2) свидетельство о государственной регистрации автономного учреждения;

3) решение учредителя о создании автономного учреждения;

4) решение учредителя о назначении руководителя автономного учреждения;

5) положения о филиалах, представительствах автономного учреждения;

6) документы, содержащие сведения о составе наблюдательного совета автономного учреждения;

7) план финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения;

8) годовая бухгалтерская отчетность автономного учреждения;

9) аудиторское заключение о достоверности годовой бухгалтерской отчетности автономного учреждения.

Обязанности автономного учреждения, указанные в ч. 11 ст. 2 Закона об автономных учреждениях, установлены в императивных нормах. Поэтому неисполнение (ненадлежащее исполнение) указанных обязанностей влечет применение к нарушителю мер юридической ответственности.

Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством (см. ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).

Статья 3 Закона РФ от 13 мая 1992 г. «Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности» возлагает на организации обязанность возместить в установленном порядке органам статистики ущерб, возникший в связи с необходимостью исправления итогов сводной отчетности при представлении искаженных данных или нарушении сроков представления отчетности.

Нарушение должностным лицом, ответственным за представление статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, порядка ее представления, а равно представление недостоверной статистической информации влечет наложение административного штрафа в размере от 30 до 50 минимальных размеров оплаты труда (ст. 13.19 КоАП РФ).