Учет обязательств (дебиторская и кредиторская задолженность)

В плане счетов бюджетных образовательных учреждений предусмотрены следующие обязательства:

– расчеты с кредиторами по долговым обязательствам,

– расчеты с поставщиками и подрядчиками, в том числе:

– расчеты по заработной плате,

– расчеты по прочим выплатам,

– расчеты по начислениям на оплату труда,

– расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи,

– расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг,

– расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг,

– расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной плате за пользование имуществом,

– расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества,

– расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг,

– расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям,

– расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций,

– расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения,

– расчеты по пособиям по социальной помощи населению,

– расчеты по прочим расходам,

– расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств,

– расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов,

– расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизведенных активов,

– расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов,

– расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг,

– расчеты по платежам в бюджеты (налог на доходы физических лиц, ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на прибыль, НДС, прочие платежи в бюджет, расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных образований),

– прочие расчеты с кредиторами, в том числе

– расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение,

– расчеты с депонентами,

– расчеты по удержаниям из оплаты труда,

– внутренние расчеты между распорядителями и получателями средств,

– расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов,

– расчеты по выплате наличных денег.

Бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами, а при их недостаточности субсидиарную ответственность несет собственник имущества.

Собственник имущества автономного учреждения не несет никакой ответственности по обязательствам учреждения. Автономное учреждение отвечает по своим обязательствам закрепленным за ним имуществом, кроме недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за ним учредителем или приобретенного за счет целевых средств, выделенных учредителем.

Виды дебиторской задолженности, предусмотренные бюджетным планом счетов:

– расчеты с дебиторами по доходам (расчеты по начисленным органом государственной власти, органом местного самоуправления, органом управления государственным внебюджетным фондом, Центральным банком Российской Федерации, а также бюджетными учреждениями, созданными органами государственной власти, органами местного самоуправления и т.п., суммам доходов в момент возникновения требований соответствующих администраторов к плательщикам),

– расчеты по выданным авансам (расчеты по авансам, перечисленным учреждениями (кроме авансов, выданных подотчетным лицам),

– расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам (суммы задолженности по основному долгу, начисленным процентам, штрафам и пене по предоставленным из бюджета бюджетным кредитам, государственным кредитам, по государственным и муниципальным гарантиям. Переоценка задолженности по бюджетным кредитам, государственным кредитам, государственным гарантиям, выданным в иностранной валюте, производится один раз в месяц в последний день отчетного месяца либо на дату совершения операции по ним),

– расчеты с подотчетными лицами,

– расчеты по недостачам,

– расчеты с прочими дебиторами.

У автономных учреждений расширяется понятие дебиторской задолженности, учет которой ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), на отдельных счетах бухгалтерского учета.

Основные виды (группы) дебиторской задолженности автономных учреждений:

– задолженность потребителей услуг, осуществляемых в рамках финансируемой за счет бюджетных средств деятельности,

– задолженность потребителей прочих услуг.

В бюджетном учете для каждого вида дебиторской и кредиторской задолженности предусмотрены счета, использование которых отражает движение задолженности – их уменьшение и увеличение. В бухгалтерском учете, который ведется в соответствие с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), ведение отдельных счетов, отражающих движение задолженности, не предусмотрено. Движение задолженности отражается в изменении сальдо на счетах учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Бухгалтерский учет в части учета задолженности предлагает вести аналитический учет задолженности по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому контрагенту. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных:

- по кредиторской задолженности - по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.;

- по дебиторской задолженности – по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Крупные сделки

Законом об автономных учреждениях установлены нормы, регулирующие крупные сделки.

Крупной сделкой признается сделка, связанная с распоряжением денежными средствами, привлечением заемных денежных средств, отчуждением имущества, а также с передачей имущества в пользование или в залог.

Необходимым условием крупной сделки является то, что цена такой сделки либо стоимость отчуждаемого или передаваемого имущества превышает десять процентов балансовой стоимости активов автономного учреждения, определяемой по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, если уставом автономного учреждения не предусмотрен меньший размер крупной сделки.

Нормы закона, регулирующие порядок совершения автономным учреждением крупных сделок (ст. ст. 14, 15 Закона об автономных учреждениях) и сделок с заинтересованностью (ст. ст. 16, 17 упомянутого Закона), аналогичны нормам законодательства для коммерческих организаций.

Крупная сделка совершается с предварительного одобрения наблюдательного совета автономного учреждения. Наблюдательный совет автономного учреждения обязан рассмотреть предложение руководителя автономного учреждения о совершении крупной сделки в течение пятнадцати календарных дней с момента поступления такого предложения председателю наблюдательного совета автономного учреждения, если уставом автономного учреждения не предусмотрен более короткий срок.

Сделка, в совершении которой имеется заинтересованность, может быть совершена также с предварительного одобрения наблюдательного совета автономного учреждения. Наблюдательный совет автономного учреждения обязан рассмотреть предложение о совершении сделки, в совершении которой имеется заинтересованность, в течение пятнадцати календарных дней с момента поступления такого предложения председателю наблюдательного совета автономного учреждения, если уставом автономного учреждения не предусмотрен более короткий срок.

Решение об одобрении сделки, в совершении которой имеется заинтересованность, принимается большинством голосов членов наблюдательного совета автономного учреждения, не заинтересованных в совершении этой сделки. В случае, если лица, заинтересованные в совершении сделки, составляют в наблюдательном совете автономного учреждения большинство, решение об одобрении сделки, в совершении которой имеется заинтересованность, принимается учредителем автономного учреждения.

Сделка, в совершении которой имеется заинтересованность и (или) которая совершена с нарушением требований заключения крупных сделок, может быть признана недействительной по иску автономного учреждения или его учредителя, если другая сторона сделки не докажет, что она не знала и не могла знать о наличии конфликта интересов в отношении этой сделки или об отсутствии ее одобрения.

Сделки, противоречащие целям и предметам деятельности автономного учреждения

Автономные учреждения не вправе совершать сделки, противоречащие целям и предмету их деятельности, определенным федеральными законами и уставом. В случае совершения такого рода сделок должны применяться правила о недействительности сделок, установленные ГК РФ. В частности, сделка, совершенная юридическим лицом в противоречии с целями деятельности, определенно ограниченными в его учредительных документах, может быть признана судом недействительной по иску этого юридического лица, его учредителя или государственного органа, осуществляющего контроль или надзор за деятельностью юридического лица, если доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать о ее незаконности (см. ст. 173).

В связи с этим в Постановлении Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 г. № 21 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами споров с участием государственных и муниципальных учреждений, связанных с применением статьи 120 ГК РФ» указано на то, что сделки, выходящие за пределы специальной правоспособности учреждения, закрепленной законом или иным правовым актом, ничтожны (ст. 168 ГК РФ). В случае если специальная правоспособность учреждения установлена не законом или иным правовым актом (например, ненормативным правовым актом органа местного самоуправления), сделки, выходящие за пределы специальной правоспособности учреждения, могут быть признаны недействительными по основанию, предусмотренному статьей 173 ГК РФ.

Перевод бюджетных учреждений в автономные приводит к следующим изменениям в учете обязательств:

– увеличится доля, появятся новые виды дебиторской задолженности учреждений;

– учреждение будет отвечать по своим обязательствам имуществом;

– устанавливается порядок заключения крупных сделок.