2.2 Планирование и организация проведения аудита кассовых операций оао «Хлебозавод №1»

В ОАО «Хлебозавод №1» бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту согласно законодательству РФ. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, является неотъемлемой частью этой отчетности.

Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

- определение цели аудита, подборка источников информации;

- составление программы аудита;

- определение уровня существенности;

- оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета;

- выявление существенных нарушений в ведении учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

Цель аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению наличных денежных средств, действующим в Российской Федерации нормативным документам, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита, в качестве источников информации, аудитор использует следующие документы:

- Кассовая книга за 30 сентября 2013г.;

- Анализ счета 50 «Касса» с 1 по 30 сентября 2013г.;

- Приходные и расходные кассовые ордера;

- Акт инвентаризации наличных денежных средств на 1 октября 2013г.;

- Бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Для реализации общего плана аудита составляется программа аудита, в которой можно предусмотреть более детальные направления контроля и анализа за движением наличных денежных средств в организации. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

Программа аудита кассовых операций ОАО «Хлебозавод №1» включает следующие этапы:

- проверка правильности оформления работников, наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- проведение инвентаризации кассы;

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности.

При планировании аудита, аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня [4].

Правильное определение уровня существенности – это одна из основных проблем аудиторской деятельности, с которой постоянно сталкиваются даже опытные аудиторы. Универсальных подходов для каждой аудиторской фирмы не существует. Рассчитаем уровень существенности ошибки в ОАО «Хлебозавод №1» согласно ФП(С)АД «Существенность в аудите». Расчет приведен в таблице 2.4.

Таблица 2.4. - Расчет значения уровня существенности в ОАО «Хлебозавод №1»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Прибыль до налогообложения	5760	5	288
Выручка	327150	2	6543
Валюта баланса	64280	2	1285,6
Собственный капитал	52697	10	5269,7
Себестоимость продаж	271695	2	5433,9
Общий уровень существенности	-	-	3764,04
Уровень существенности кассовых операций	-	-	15,41

Данные для расчета взяты из баланса и отчета о финансовых результатах за 2012 г. Рассчитаем уровень существенности ошибки. Для этого найдем среднее значение показателей графы «Значение, применяемое для нахождения уровня существенности»:

(288+6543+1285,6+5269,7+5433,9):5=3764,04 тыс.р.

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 70%. Рассчитаем отклонения:

(3764,04-288):3764,04*100%=92,35%;

(6543-3764,04):3764,04*100%=73,83%;

(3764,04-1285,6):3764,04*100%=65,85%;

(5269,7-3764,04):3764,04*100%=40%;

(5433,9-3764,04):3764,04*100%=44,35%.

Так как прибыль до налогообложения и выручка существенно отличаются от допустимого уровня, то данные значения не берутся для расчета уровня существенности, а используются остальные показатели.

Рассчитаем новый показатель среднего уровня:

(1285,6+5269,7+5433,9):3=3996,4 тыс.р.

Для проверки конкретного сегмента отчетности существует метод распределения общего уровня существенности, скорректированный с учетом остатков, либо оборотов по счетам:

УС кассы=С(об) счета:ВБ*ОУС,

где С(об)счета – сальдо счета 50 «Касса», тыс.р.;

ВБ – валюта баланса, тыс.р.;

ОУС – общий уровень существенности, тыс.р.

УС кассы=247,87:64280*3996,4=15,41 тыс.р.

Таким образом, уровень существенности кассовых операций составляет 15410,5 рублей.

При изменении уровней существенности показателей следует принимать во внимание как минимум два фактора:

- уровень риска. Чем выше риск, тем более строгие границы существенности следует установить.

- масштаб деятельности организации. При росте объемов деятельности выбираются более строгие границы существенности.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

При проведении аудита, следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации, для этого аудитор составляется вопросы тестирования.

Таблица 2.5 – Вопросник аудитора ОАО «Хлебозавод №1»

№ п/п	Вопрос	Ответ	Пояснение
1	2	3	4
1	Существует ли документальное описание учётной политики	да	Учетная политика предприятия на основании приказа к ней
2	Своевременно ли проводится инвентаризация	да	Обязательная инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с разработанным планом ее проведения
3	Имеется ли наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром	да	Приказ и договор

Продолжение таблицы 2.5

1	2	3	4
4	Соблюдаются ли условия сохранности денежных средств	да	Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в несгораемом сейфе
5	Проводится ли регистрация кассовых документов	да	Ведутся журналы регистрации
6	Проводится ли распределение полномочий по ведению учета кассовых операций	да	Ведется отдельным бухгалтером, который подчиняется гл. бухгалтеру, ежемесячно проверяющему учетные регистры
7	Имеется ли рабочий план счетов в части учета кассовых операций и прилагается ли он к учетной политике предприятия	нет	План счетов имеется, но он не прилагается к учетной политике предприятия
8	Проводится ли периодичность сверки данных Кассовой книги и учетных регистров по сч. №50	да	Еженедельно

Окончание таблицы 2.5

1	2	3	4
9	Существует ли на предприятии порядок ведения и схема документооборота	да	График документооборота представлен в учетной политике
10	Существует ли на предприятии наличие ревизионной службы и приказа по её установлению	да	Ревизионная комиссия состоит из двух человек
11	Проводится ли проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчётности; достоверности показателей отчётности; правильности оценки статей отчётности	да	Достоверность данных должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества
12	Утвержден ли перечень подотчетных лиц и сроков представления авансовых отчетов	да	Заявление и приказ

Тестирование показало, что у предприятия довольно высокая оценка эффективности внутреннего контроля, поэтому повышенное внимание аудитора к данному участку проверки не требуется.

Для целей внутреннего контроля, организация проводит обязательные внезапные проверки:

- кассы;

- материального склада организации;

- иных участков.

В ОАО «Хлебозавод №1» утверждены:

- инвентаризационная комиссия;

- постоянно действующая комиссия по оценке и списанию с баланса объектов основных средств и нематериальных активов;

- порядок и сроки выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам, порядок оформления отчетов по их пользованию;

- график документооборота.