Учет займов и расходов по их обслуживанию

Бухгалтерский учет займов ведется в соответствии с условиями договора займа в сумме, установленной в договоре.

Операции по привлечению заемных средств и их возврату, а также процентов оформляются такими же бухгалтерскими записями, как и по учету кредитов.

По общему правилу проценты по полученным займам начисляются в соответствии с порядком, закрепленным в договоре. Каких-либо ограничений, жестко регулирующих порядок установления даты возникновения задолженности по процентам (задолженность по привлеченному займу возникает с момента его получения), нормативными актами не определено.

Договором займа может быть предусмотрена уплата процентов ежемесячно или ежеквартально. Причем размер процентов может устанавливаться как в отношении всей суммы займа, так и в отношении остатка непогашенной суммы. Второй подход представляется экономически более рациональным, поскольку позволяет отслеживать исполнение заемщиком обязанности по погашению займа в части соблюдения сроков.

Чаще всего договором займа устанавливается, что обязанность по уплате процентов возникает с месяца, следующего за месяцем перечисления заимодавцем денежных средств, переданных по договору займа. В некоторых случаях обязанность уплачивать проценты может отсутствовать.

Пример 1.

Для обеспечения финансирования расходов по капитальному строительству, ведущемуся хозяйственным способом, организация взяла в июле 2009 г. заем на сумму 20000000 руб. сроком на 20 мес. По условиям договора займа проценты начисляются ежемесячно на сумму остатка задолженности исходя из 36% годовых. Погашение задолженности по основному долгу производится ежемесячно равными долями (по 1000000 руб.). Проценты уплачиваются, начиная с месяца, следующего за тем, в котором взят займ. Законченный строительством объект был введен в эксплуатацию через 10 мес. после того, как был взят займ. Допустим, стоимость объекта основных средств составляет 25000000 руб.

В бухгалтерском учете заемщика делаются следующие бухгалтерские записи:

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
2009 г ., июль
1	Отражено поступление заемных средств на расчетный счет	20000000	51	67
	2009 г ., август
2	Начислены проценты, подлежащие уплате в августе 20000000 руб. × 36% : 12 мес.	600000	08	67
3	Перечислены заимодавцу часть основного долга и начисленные проценты 1000000 руб. + 600000 руб.	1600000	67	51
2009 г ., сентябрь
4	Начислены проценты, подлежащие уплате в сентябре (20000000 руб. - 1000000 руб.) × 36% : 12 мес.	570000	08	67
5	Перечислены часть основного долга и начисленные проценты 1000000 руб. + 570000 руб.	1570000	67	51
и т.д. до апреля 2010 г . включительно
2010 г . май
6	На сумму первоначальной стоимости законченного строительством объекта отражен ввод в эксплуатацию законченного строительством объект основных средств	25000000	01	08
7	Начислены проценты, подлежащие уплате в мае (20000000 руб. - 1 000000 руб. × 10 мес.) × 36% : 12 мес.	300000	91	67
8	Перечислены часть основного долга и начисленные проценты 1000000 руб. + 300000 руб.	1300000	67	51
2010 г ., июнь
9	Начислены проценты, подлежащие уплате в июне (20000000 руб. - 1000000 руб. × 11 мес.) × 36% : 12 мес.	270000	91.2	67
10	Перечислены часть основного долга и начисленные проценты 1000000 руб. + 270000 руб.	1270000	67	51
и т.д. до окончания срока действия договора (расчетов по основному долгу и процентам)