Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

ПБУ 15/2008 трактует понятие инвестиционного актива как объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Иной порядок включения процентов (в зависимости от условий предоставления займа или кредита) возможен, если такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Расходы по привлеченным на приобретение (создание) инвестиционного актива кредитам включаются в первоначальную стоимость этого актива до момента его принятия к бухгалтерскому учету и отражаются бухгалтерской записью:

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражаются расходы по привлеченным на приобретение (создание) инвестиционного актива кредитам	07, 08	66, 67

Начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, а также, если актив начали использовать для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ по его приобретению, сооружению и (или) изготовлению (п. 12 и 13 ПБУ 15/2008), проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), относятся к текущим расходам организации-заемщика и являются ее прочими расходами:

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) после принятия инвестиционных активов к учету	91.2	66, 67

В тех случаях, когда эксплуатация инвестиционного актива начата до его постановки на учет, отнесение данных расходов на первоначальную стоимость актива прекращается. С первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива, затраты по привлечению заемных средств отражаются следующим образом:

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), после начала использования инвестиционных активов	91.2	66, 67

Если организация использует средства полученных займов и кредитов для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию этих займов и кредитов организация-заемщик включает в состав прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»), независимо от времени оплаты приобретенных активов (фактического расходования заемных средств):

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) по кредитам, непосредственно связанным с приобретением МПЗ, других ценностей	91.2	66, 67