14. Цей стандарт набуває чинності для аудиту фінансової звітності за періоди починаючи з 1 січня 2001 року. Рекомендується дострокове застосування .

22.11.2008 - Нса 500 " Аудиторські докази"

НАЦІОНАЛЬНИЙ СТАНДАРТ АУДИТУ 500

" АУДИТОРСЬКІ ДОКАЗИ "

 

Введення

1 . Справжній Національний стандарт аудиту ( НСА ) розроблений на основі Міжнародного стандарту аудиту 500 " Аудиторські докази" ( ISA 500 ​​" Audit Evidence " ) , прийнятого Міжнародною федерацією бухгалтерів ( IFAC ) в редакції 1999

 

Мета

2 . Метою даного стандарту є встановлення норм і рекомендацій щодо кількісних і якісних характеристик аудиторських доказів , які слід отримати в процесі аудиту фінансової звітності , а також щодо процедур одержання цих доказів .

3 . Аудитор повинен отримати достатні відповідні аудиторські докази для формування обгрунтованих висновків , на яких базується аудиторська думка .

4 . Отримання аудиторських доказів грунтується на оптимальному поєднанні інформації , отриманої в результаті тестування внутрішнього контролю та процедур по суті. У певних обставинах докази можна отримати виключно на основі процедур по суті.

5 . "Аудиторські докази" - інформація, отримана аудитором для формування висновків , на яких базується аудиторська думка . Аудиторські докази включають інформацію первинних документів та облікових регістрів , на основі яких складена фінансова звітність , а також підтверджуючу інформацію з інших джерел.

6 . " Тестування внутрішнього контролю" - процес здійснення тестів з метою отримання аудиторських доказів стосовно прийнятності структури та ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю .

7 . "Процедури по суті" - тести , здійснювані з метою отримання аудиторських доказів для виявлення суттєвих перекручень у фінансовій звітності , які діляться на два типи:

a ) детальне тестування операцій та залишків по рахунках ;

b ) аналітичні процедури.

 

Достатність і доречність аудиторських

доказів

8 . Достатність і доречність - взаємопов'язані поняття, що відносяться до аудиторських доказів , отриманих у результаті як тестування внутрішнього контролю , так і процедур по суті. Достатність є кількісною характеристикою аудиторських доказів . Доречність є якісною характеристикою і визначає значимість доказів щодо конкретних якісних аспектів фінансової звітності , а також надійність цих доказів . Зазвичай аудитор покладається на аудиторські докази , які є швидше переконуючими , ніж переконливими , і тому намагається отримати різнопланові докази з різних джерел для підтвердження одного і того ж якісного аспекту фінансової звітності .

9 . При формуванні аудиторського думки аудитор як правило не перевіряє весь обсяг наявної інформації , так як висновки щодо залишку по рахунку , групи операцій або процедури внутрішнього контролю можуть бути сформульовані на підставі професійного судження аудитора або процедур вибірки , заснованих на статистичних методах.

10 . Аудиторський судження щодо достатності та доречності аудиторських доказів , залежить від таких факторів , як:

• оцінка аудитором характеру та рівня невід'ємного ризику як на рівні фінансової звітності в цілому , так і в розрізі залишків по рахунках або груп операцій ;

• сутність систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю й оцінка ризику контролю;

• істотність перевіряються статей фінансової звітності або груп операцій ;

• досвід , накопичений у процесі попередніх аудитів ;

• результати аудиторських процедур , включаючи виявлені і можливі помилки або обман ;

• джерело та надійність наявної інформації.

11 . При отриманні аудиторських доказів на основі тестування внутрішнього контролю аудитор повинен взяти до уваги їх достатність і доречність для підтвердження встановленого рівня ризику контролю .

12 . Аудитору слід отримати аудиторські докази щодо наступних аспектів систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю:

a ) структура : системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю мають відповідну структуру , призначену для запобігання та / або виявлення та виправлення суттєвих перекручень ;

b ) функціонування : системи існують і ефективно функціонували протягом відповідного періоду часу.

13. При отриманні аудиторських доказів у процесі проведення процедур по суті аудитор повинен взяти до уваги достатність і доречність цих доказів поряд з будь-якими доказами , отриманими в ході тестування внутрішнього контролю , з метою підтвердження якісних аспектів фінансової звітності .

14. Якісні аспекти фінансової звітності1 - це твердження керівництва , чітко виражені або припускаються у фінансовій звітності та підрозділяються на наступні категорії:

________________

1 Згідно НСА 120 "Концептуальні засади Національних стандартів аудиту" фінансова звітність повинна бути підготовлена ​​відповідно до :

( a ) Національними стандартами бухгалтерського обліку ( НСБО) ;

( b ) Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку ( МСБО) ;

( c ) іншої широко застосовуваної концепцією , прийнятою для складання фінансової звітності та зазначеної в ній.

 

( a ) наявність ( існування) - актив або зобов'язання існують на певну дату;

( b ) права та обов'язки ( визнання) - активи або зобов'язання на певну дату визнані відповідно до встановлених вимог ;

( c ) правдивість - протягом звітного періоду господарська операція або подія в дійсності сталися у економічного агента;

( d ) повнота - всі активи , зобов'язання , операції або події відображені в обліку та розкрито відповідно до встановлених вимог ;

( e ) оцінка - актив або зобов'язання оцінені відповідно до встановлених вимог ;

( f ) вимір - господарська операція або подія враховані з достатнім ступенем точності та доходи або витрати віднесені на відповідні звітні періоди відповідно до встановлених вимог ;

( g ) представлення і розкриття - стаття фінансової звітності розкрита , класифікована і описана у відповідності до встановлених вимог .

15 . Як правило , аудиторські докази повинні бути отримані по кожному якісному аспекту фінансової звітності . Аудиторські докази стосовно одного якісного аспекту , наприклад , наявності товарно -матеріальних запасів не заповнять відсутність доказів щодо іншого якісного аспекту , наприклад , їх оцінки . Характер , терміни проведення та обсяг процедур по суті змінюються в залежності від якісних аспектів. Процедури можуть забезпечити аудиторські докази стосовно декількох якісних аспектів , наприклад , перевірка стягнення сум дебіторської заборгованості може надати аудиторські докази щодо як наявності , так і оцінки дебіторської заборгованості .

16 . Надійність аудиторських доказів залежить від їх : ( а ) джерела ( внутрішнього та / або зовнішнього) ; ( b ) характеру ( наочного , документального або усного ) . Незважаючи на те , що надійність аудиторських доказів залежить від конкретних обставин , за яких вони отримані , при оцінці надійності аудиторських доказів можуть використовуватися такі узагальнення :

• зовнішні аудиторські докази ( наприклад , інформація , отримана від третьої сторони) більш надійні, ніж внутрішні аудиторські докази ;

• внутрішні аудиторські докази є надійнішими , якщо відповідні системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю функціонують ефективно ;

• аудиторські докази , отримані самим аудитором , є більш надійними , ніж аудиторські докази , отримані від клієнта ;

• аудиторські докази в письмовій формі є більш надійними , ніж аудиторські докази в усній формі.

17. Аудиторські докази більш переконливі, якщо різнопланові докази , або докази , отримані з різних джерел , не суперечать один одному. У таких випадках , аудитор може домогтися більш високого сумарного рівня довіри , в порівнянні з рівнем довіри при розгляді аудиторських доказів окремо. Якщо ж аудиторські докази , отримані з одного джерела , не відповідають доказам , отриманим з іншого джерела , то може виникнути необхідність виконання додаткових процедур для усунення такої невідповідності .

18 . Аудитору необхідно враховувати співвідношення між витратами на отримання доказів і корисністю отриманої інформації. Однак, питання складності і витрат не є сам по собі вагомою підставою для відмови від застосування необхідної процедури.

19. Коли виникають серйозні сумніви з якомусь суттєвого якісному аспекту фінансової звітності , аудитор повинен спробувати отримати достатні відповідні аудиторські докази для усунення таких сумнівів . Якщо достатні відповідні аудиторські докази отримати не вдається, аудитор повинен висловити умовне думку або відмовитися від висловлення думки .

 

Процедури отримання аудиторських доказів

20 . Аудитор отримує аудиторські докази за допомогою однієї або декількох аудиторських процедур: вивчення , спостереження , запиту та підтвердження , перерахунку і аналітичних процедур. Час проведення аудиторських процедур буде залежати , в тому числі , від періодів , коли відповідні аудиторські докази можуть бути отримані.

вивчення

21 . Вивчення полягає в дослідженні записів , документів або матеріальних активів . Вивчення записів і документів дозволяє отримати аудиторські докази різного ступеня надійності залежно від їх характеру і джерела , а також ефективності процедур внутрішнього контролю . Існують три основні категорії документованих аудиторських доказів , що мають різну ступінь надійності для аудитора :

( а ) задокументовані аудиторські докази , які створені і подаються третіми сторонами;

( b ) задокументовані аудиторські докази , створені третіми сторонами і подаються економічним агентом; і

( c ) задокументовані аудиторські докази , які створені і подаються економічним агентом.

Вивчення матеріальних активів надає надійні аудиторські докази щодо наявності таких активів , однак необов'язково інформацію про їх власника або вартості .

спостереження

22. Спостереження полягає у відстеженні процедур або процесів , які виконуються іншими особами , наприклад , участь в інвентаризації , проведеної персоналом економічного агента або спостереження за процедурами контролю , що не вимагають документування .

Запит та підтвердження

23 . Запит складається в обігу за інформацією до компетентних особам економічного агента або третім сторонам . Запити можуть варіювати від офіційних письмових , адресованих третім сторонам , до неофіційних усних , адресованих персоналу економічного агента. Відповіді на запити можуть надати аудитору інформацію, якою він раніше не володів , або забезпечити підтверджуючими аудиторськими доказами.

24 . Підтвердження - відповідь на запит з метою підтвердження облікової інформації. Наприклад , аудитор зазвичай запитує підтвердження дебіторської заборгованості шляхом прямого звернення до самих дебіторам .

перерахунок

25 . Перерахунок полягає у перевірці правильності арифметичних розрахунків у первинних документах та облікових регістрах або у виконанні незалежних розрахунків .

аналітичні процедури

26. Аналітичні процедури означають аналіз значущих для бізнесу клієнта співвідношень ( коефіцієнтів ) і тенденцій , включаючи подальше вивчення їх змін і взаємозв'язків , які не узгоджуються з іншого релевантною інформацією або відхиляються від прогнозованих результатів .

 

Дата вступу стандарту чинності