1.3 Нормативные правовые документы и методические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда

Наниматели всех форм собственности обязаны соблюдать нормы законодательства о труде в части определения форм, систем и размеров оплаты труда работников, их премирования и т.д.

Директивой Президента РБ от 31.12.2010 № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» предусмотрено исключение излишнего регулирования рынка труда. В связи с этим Указом Президента РБ от 10.05.2011 № 181 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда» установлен рекомендательный характер применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь при выборе коммерческой организацией и индивидуальным предпринимателем формы и системы оплаты труда работников.

Далее рассмотрены нормативные правовые документы, регулирующие начисление, отражение в учете заработной платы работников:

1) Трудовой кодекс РБ.

Формы, системы, размеры, порядок выплаты заработной платы работникам и другое регулирует глава 6 «Заработная плата».

2) Декрет Президента РБ от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» в редакции от 13 февраля 2012 года № 1.

В контракте, заключенном с работником, должны быть в числе прочих обязательных условий предусмотрены сроки и периодичность (не реже 1 раза в месяц) выплаты заработной платы; зависимость мер поощрения от соблюдения правил внутреннего трудового распорядка; дополнительные меры стимулирования труда, в т.ч. повышение тарифной ставки (не более чем на 50 %, если больший размер не предусмотрен законодательством); уменьшение (лишение) премий всех видов независимо от привлечения к дисциплинарной ответственности: за отсутствие на рабочем месте без уважительной причины, несвоевременное исполнение или неисполнение трудовых обязанностей без уважительных причин; использование государственного имущества не в служебных целях и др. (подп.2.1, 2.4-2.6 п.2).

Заработная плата выплачивается регулярно в дни, определенные коллективным договором (соглашением), трудовым договором (контрактом), но не реже 1 раза в месяц (часть первая п.4).

Выплата заработной платы руководителям организаций производится не ранее ее выплаты работникам данных организаций и в соответствии с процентом (долей) заработной платы, выплаченной этим работникам (часть пятая п.4).

3) Указ Президента РБ от 10.05.2011 № 181 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда»

Коммерческие организации и индивидуальные предприниматели при введении новых условий оплаты труда работников, в т.ч. без применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, обязаны обеспечить (подп.2.1 п.2):

- недопущение снижения размеров заработной платы работников на момент их введения;

- установление гибких условий оплаты труда, направленных на усиление материальной заинтересованности работников в повышении производительности труда и максимально учитывающих сложность выполняемых работ, уровень квалификации, эффективность, качество и условия труда, а также вклад каждого работника в общие результаты деятельности, его предприимчивость, творческий подход;

- соблюдение для работников гарантий в области оплаты труда, предусмотренных законодательством о труде.

Общая сумма средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов, выплачиваемых работникам организаций, включенных в Государственный реестр субъектов естественных монополий, относится на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включается в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании, в пределах норматива - 80 % суммы заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам и должностным окладам с учетом повышений, предусмотренных законодательством, за фактически отработанное время в отчетном периоде по организации в целом, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь. (подп.2.3 п.2).

4) Декрет Президента РБ от 27.03.1997 № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» в редакции от 23 января 2009 г. № 2.

Министерствам, государственным комитетам и другим республиканским органам государственного управления, учреждениям и организациям, финансируемым из бюджета, предоставлено право повышать в пределах межразрядных соотношений тарифных коэффициентов тарифные ставки и должностные оклады руководителей, специалистов и служащих бюджетной сферы до 10 % за счет средств на оплату труда (подп.1.2 п.1).

Дифференцированные соотношения в оплате труда по профессионально-квалификационным группам работников аппаратов органов государственного управления установлены не менее 7 % (подп.1.3 п.1).

Для руководителей предприятий, с которыми заключаются контракты, введены условия оплаты труда, обеспечивающие усиление их материальной заинтересованности в результатах хозяйственно-финансовой деятельности и повышении эффективности работы предприятий (подп.1.4 п.1).

5) Рекомендации по применению гибких систем оплаты труда в коммерческих организациях, утвержденные постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 21.10.2011 № 104.

В соответствии с законодательством, наниматели коммерческих организаций всех форм собственности самостоятельно в коллективных договорах, положениях, иных локальных нормативных правовых актах, трудовых договорах (контрактах) определяют формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. тарификацию, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера (премии, надбавки, доплаты и другие выплаты).

Системы оплаты труда работников разрабатываются с учетом специфики и видов деятельности организации, ее структурных подразделений, особенностей трудовых и производственных процессов, организационной структуры, численности работников, других факторов и должны способствовать усилению заинтересованности как конкретного работника, так и коллективов работников в конечных результатах деятельности организации, в т.ч. в получении прибыли, в выполнении показателей социально-экономического развития организации и гибко реагировать на их изменение (раздел I).

6) Постановление Совета Министров РБ от 20.08.2012 № 769 «Об установлении размера тарифной ставки первого разряда для оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций».

С 1 сентября 2013 г. на основании постановления Совета Министров РБ от 30.08.2013 № 767 для оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций установлена тарифная ставка 1-го разряда в размере 260 тыс.руб.

7) Постановление Минтруда РБ от 23.03.2001 № 21 «Об утверждении Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь и внесении изменений и дополнений в постановление Министерства труда Республики Беларусь от 21 января 2000 г. № 6 «О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджета».

В приложении к постановлению приведена утвержденная им Единая тарифная сетка работников Республики Беларусь.

8) Положение о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 22.02.2008 № 253 в редакции от 12 января 2009 г. № 25

Положение устанавливает порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда организациями, независимо от форм собственности и подчиненности, и индивидуальными предпринимателями. Аттестация рабочих мест по условиям труда проводится в целях комплексной оценки условий труда на конкретном рабочем месте для разработки и реализации плана мероприятий по улучшению условий труда, определения права работника на пенсию по возрасту за работу с особыми условиями труда, дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, сокращенную продолжительность рабочего времени за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, оплату труда в повышенном размере путем установления доплат за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, а также для определения обязанностей нанимателя по профессиональному пенсионному страхованию работников в соответствии с Законом РБ от 05.01.2008 № 322-З «О профессиональном пенсионном страховании» (пп.1, 2).

9) Инструкция по оценке условий труда при аттестации рабочих мест по условиям труда и предоставлению компенсаций по ее результатам, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 22.02.2008 № 35.

Инструкция определяет методологические подходы к проведению оценки условий труда при аттестации и предоставлению компенсаций за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

10) Постановление Минтруда РБ от 21.01.2000 № 6 «О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций» в редакции от 17 июня 2013 г. № 61

Установлены условия оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, кроме коммерческих организаций, и распределение указанных работников по тарифным разрядам в соответствии с Единой тарифной сеткой работников Республики Беларусь и квалификационными требованиями согласно приложениям 1-12, 14, 16, 17, 19-32, 34, соотнесение условий оплаты труда работников с основными видами экономической деятельности организаций согласно приложению 33.

В приложении 1 к постановлению приведены Условия оплаты труда, общие для работников организаций (если иное не предусмотрено условиями оплаты труда, установленными по основному виду экономической деятельности организации).

11) Общие положения Единого квалификационного справочника должностей служащих, утвержденные постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 02.01.2012 № 1.

Отнесение выполняемых работ к конкретным тарифным разрядам (должностям) и присвоение работникам соответствующей квалификации осуществляются в порядке, определяемом коллективным договором, соглашением или нанимателем в соответствии с Единым квалификационным справочником должностей служащих.

12) Общие положения Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, утвержденные постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.03.2004 № 34.

Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих является техническим нормативным правовым актом, цель которого - создание необходимых условий для рационального распределения трудовых функций между рабочими в зависимости от сложности и напряженности труда, уровня их квалификации, обеспечение единства при определении их обязанностей.

В организациях Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих обязателен для применения независимо от их организационно-правовых форм, в которых трудовые отношения основаны на трудовом договоре (контракте), и применяется в целях: тарификации труда; определения наименования профессии рабочего; присвоения рабочим квалификационного разряда; организации непрерывного профессионального обучения по профессиям рабочих; разработки рабочих инструкций, определяющих конкретное содержание, объем и порядок выполнения работ на рабочем месте; в других случаях, установленных законодательством Республики Беларусь (п.1).

13) Общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 006-2009 «Профессии рабочих и должности служащих», утвержденный постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 22.10.2009 № 125.

Классификатор предназначен для установления кодов, систематизации наименований профессий рабочих и должностей служащих, определения диапазона тарифных разрядов профессий рабочих, категорий и классов квалификации рабочих и служащих, формирования статистических данных в социально-трудовой сфере, составления учебных программ по подготовке и переподготовке кадров в организациях различных организационно-правовых форм.

Методические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда:

1) В соответствии с постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов», для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Синтетический учёт расчётов с рабочими и служащими по оплате труда осуществляется на пассивном счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». По кредиту счёта 70 отражают начисление заработной платы и других выплат работникам, а по дебету – удержания из заработной платы, выдачу причитающихся сумм работникам и депонированные суммы заработной платы и других доходов.

Кредитовое сальдо по счёту отражает кредиторскую задолженность организации перед своими работниками по оплате труда, как правило, за вторую половину месяца. Дебетовое сальдо по счёту может быть в исключительных случаях по лицевым счетам отдельных работников, когда выплата аванса превышает начисление заработной платы за месяц. Сальдо по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в главной книге и балансе отражают развернуто.

При отражении стимулирующих и компенсационных выплат в бухгалтерском учете важно соблюдать ограничения, установленные налоговым законодательством и связанные с учётом затраты и формированием прибыли для целей налогообложения.

Независимо от применяемой формы бухгалтерского учёта аналитический учёт по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» обеспечивает:

- учёт расчетов по оплате труда с каждым работником с расшифровкой начисленных выплат и произведённых удержаний, контроль полноты и своевременности выплаты заработной платы;

- обобщение начисленной заработной платы по вилам выплат и удержаний;

- формирование расчётной базы для отчислений от начисленной заработной платы;

- персонифицированный учёт доходов и страховых взносов каждого работника, применяемых для расчёта пенсии;

- налоговый учёт доходов каждого работника;

- формирование фактического фонда заработной платы для статистической отчетности по труду.

Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются следующим образом: Дебет 20 «Основное производство», Дебет 23 «Вспомогательные производства», Дебет 25 «Общепроизводственные затраты», Дебет 26 «Общехозяйственные затраты», Дебет 28 «Брак в производстве» и др. - Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы оплаты отпусков работников, начисленные за счет созданного в установленном порядке резерва на эти цели, отражаются проводкой: Дебет 96 «Резервы предстоящих платежей» - Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплаченные работникам суммы заработной платы, пособий за счет отчислений в Фонд, дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и тому подобные отражаются: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 50 «Касса», Кредит 51 «Расчетные счета» и др.

Суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний отражаются: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок суммы, отражаются: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-5 «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику.

Корреспонденция счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с другими счетами установлена согласно приложению 45 к утвержденной Инструкции.

2) Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102.

В расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие: себестоимость реализованной продукции (работ, услуг); управленческие расходы; расходы на реализацию; прочие расходы по текущей деятельности (п.8).

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает:

- в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность: прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

- в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность: стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров);

- в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг: стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда (части первая и вторая п.9).

3) Инструкция по бухгалтерскому учету денежных средств, заработанных на республиканских субботниках, утвержденная постановлением Минфина РБ от 18.06.2012 № 38.

Сумма заработной платы, начисленная за дни проведения республиканских субботников, отражается проводками: Дебет 20 «Основное производство», Дебет 23 «Вспомогательные производства», Дебет 25 «Общепроизводственные затраты», Дебет 26 «Общехозяйственные затраты», Дебет 44 «Расходы на реализацию» и др. - Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сумма удержанной заработной платы работников, начисленной за дни проведения республиканских субботников, отражается записью: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма прибыли, а также удержанная сумма заработной платы, перечисленные в бюджет, отражаются проводкой: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит 51 «Расчетные счета» (части вторая и третья п.2).

4) Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденная постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47.

Инструкция принята в целях обеспечения единого порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия, пособия по безработице, оплаты времени исполнения государственных и общественных обязанностей, вынужденного прогула и в других случаях, предусмотренных законодательством, кроме тех, когда законодательством Республики Беларусь установлен иной порядок его исчисления (п.1).

Инструкция является обязательной для применения нанимателями всех форм собственности и предусматривает: период, за который исчисляется средний заработок, порядок корректировки заработка в связи с увеличением тарифных ставок (окладов), расчет среднего заработка и общей суммы денежной компенсации, причитающейся работнику (п.2).

При исчислении сохраняемого среднего заработка учитывается заработная плата, начисленная работнику за работу, обусловленную трудовыми договорами с нанимателем.

При исчислении среднего заработка учитываются выплаты согласно приложению к Инструкции (п.3).

5) Инструкция о порядке и условиях индексации денежных доходов населения в связи с инфляцией, а также при несвоевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 05.05.2009 № 57.

Заработная плата, выплачиваемая из бюджетных источников, со всеми предусмотренными законодательством надбавками, доплатами и премиями, за исключением выплат, носящих единовременный характер, и материальной помощи подлежит индексации (подп.3.1 п.3).

Индексацию несвоевременно выплаченных сумм осуществляют за счет источников, из которых они выплачиваются (п.16).

Индексация может осуществляться в виде единовременного пересмотра размеров оплаты труда (ставок, окладов), пособий, стипендий, денежного довольствия.

В качестве базового уровня цен для дальнейшей индексации принимается месяц, с которого вводятся новые размеры оплаты труда (ставки, оклады) (п.9).

6) Письмо Минтруда и соцзащиты РБ от 14.05.2011 № 03-03-14/2251П «О порядке определения размера доплаты до минимальной заработной платы».

Заработная плата, начисленная работнику за работу в нормальных условиях, отработавшему норму продолжительности рабочего времени и выполнившему установленную ему норму труда, не может быть ниже соответствующего размера минимальной заработной платы.

Таким образом, были рассмотрены различные нормативные правовые документы, такие как Трудовой кодекс Республики Беларусь, различные декреты, указы, постановления, положения, рекомендации и это позволило сделать вывод о том, что порядок расчетов с персоналом по оплате труда регламентируется довольно большим числом нормативных правовых документов, которые изменяются и дополняются. А также в данной главе были приведены методические аспекты учета операций по начислению и выплате заработной платы.