1 Теоретические и методические аспекты учета операций по начислению и выплате заработной платы

1.1 Формы и системы оплаты труда и их влияние на организацию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по выплате заработной платы

Трудовые отношения в организациях, регулируются Конституцией Республики Беларусь, Трудовым кодексом и другими актами трудового законодательства, коллективными договорами и другими локальными нормативными документами, разрабатываемыми в организациях в соответствии с законодательством.

Заработная плата охватывает все виды начисляемого работникам вознаграждения, исчисляемого в денежных единицах и (или) натуральной форме. В пособии по бухгалтерскому учёту в торговле и общественном питании по редакцией Завилейского Г.Г. заработная плата рассматривается как экономическая категория, представляющая собой совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежным и (или) натуральных формах, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

В других источниках заработная плата – это установленное соглашением сторон систематическое вознаграждение работника за выполняемую по трудовому договору работу.

Согласно статье 129 Трудового Кодекса Российской Федерации заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.

А в Трудового Кодексе Республики Беларусь заработная плата это вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

Последнее определение заработной платы, на мой взгляд, наиболее широко раскрывает понятие заработной платы.

Заработная плата служит средством контроля за мерой труда и мерой потребления. Рациональная организация труда и заработной платы должна обеспечивать воспроизводство рабочей силы, формировать мотивы и стимулы к высокопроизводительному и качественному труду.

Задачами учёта заработной платы являются:

1) своевременное отражение в бухгалтерских документах сведений о суммах начисленной заработной платы;

2) соблюдение нормативно-законодательной базы по вопросам начисления и выдачи заработной платы, осуществление удержаний из неё;

3) контроль за использованием рабочего времени и соблюдение трудовой дисциплины;

4) контроль за формированием и использованием фонда заработной платы.

Задачи учёта расчётов по оплате труда:

Начисление заработной платы:

Удержания из заработной платы:

Выплата заработной платы:

Начисления платежей, базой расчёта которых является заработная плата:

- документальное оформление и учёт затрат труда

- расчёт и учёт удержаний в соответствии с законодательством

- точный расчёт, своевременное документальное оформление и выдача работникам сумм, причитающихся к оплате

- начисление, учёт и перечисление платежей в бюджет

- расчёт и учёт начислений за отработанное время

- начисление, учёт и перечисление платежей по страхованию от несчастных случаев на производстве

- расчёт и учёт удержаний, производимых по желанию работника

- расчёт и учёт начислений за неотработанное время

- начисление, учёт и перечисление платежей по социальному страхованию

Рисунок 1.1 – Задачи учёта расчётов по оплате труда

Примечание – Источник: [!!!, !!!].

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, степени сложности и интенсивности выполняемой работы, особенностей производственного процесса и максимальным размером не ограничивается.

В то же время в Республике Беларусь на законодательном уровне гарантируется минимальный размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшему норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

По видам заработная плата подразделяется на основную и дополнительную.

В основную заработную плату входят:

- выплаты за отработанное время и выработанную продукцию по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам;

- премии за производственные результаты по системам премирования;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночную смену, в праздничные и выходные дни, за бригадирство, за совмещение профессий и др.

Дополнительная заработная плата – это заработная плата за неотработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с трудовым законодательством Республики Беларусь:

- оплата отпусков;

- оплата выходного пособия;

- оплата за дни выполнения государственных и общественных обязанностей;

- за время военных сборов;

- оплата льготных часов подростков;

- компенсация за неиспользованный отпуск и др.

Основная и дополнительная заработная плата образуют фонд заработной платы (ФЗП).

Рисунок 1.2 – Фонд заработной платы

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [!!!, !!!].

Для начисления заработной платы работникам организации используют республиканскую тарифную систему оплаты труда – совокупность нормативных актов по регулированию уровня заработной платы, основными элементами которой являются единая тарифная сетка (ЕТС), тарифные коэффициенты, система квалификационных справочников, тарифная ставка 1-го разряда.

Оплата труда работников производится на основе часовых и (или) месячных тарифных ставок (окладов), определяемых в коллективном договоре, соглашении или нанимателем, а в бюджетных организациях и иных организациях, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, – Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.

Отнесение выполняемых работ к конкретным тарифным разрядам (должностям) и присвоение работникам соответствующей квалификации осуществляются в порядке, определяемом коллективным договором, соглашением или нанимателем в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих, Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и служащих, иными квалификационными справочниками, утвержденными в установленном порядке.

Если рабочий успешно выполнял не менее трех месяцев в течение года работы более высокой квалификации, он имеет право требовать от нанимателя присвоения ему в установленном порядке более высокой квалификации.

Размеры оплаты труда руководителя организации, его заместителей определяются по соглашению сторон при заключении трудового договора в случаях, предусмотренных законодательством.

Согласно ст. 63 Трудового кодекса Республики Беларусь, формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора.

Формы, системы и размеры оплаты труда служащих государственного аппарата и приравненных к ним лиц устанавливаются законодательством.

Формы и системы оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, устанавливаются нанимателем, а размеры оплаты труда – правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.

Дифференциация размера оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности и напряженности труда, его условий, уровня квалификации работников.

Формы оплаты труда представляют собой способы установления зависимости размера заработной платы работников от затраченного ими общественно необходимого труда с помощью совокупности показателей, отражающих результаты труда и фактически затраченное время.

Основными измерителями затрат труда являются: рабочее время, т.е. продолжительность дней, часов, в течение которых работник занят производительной работой у нанимателя, или количество изготовленной продукции (выполненных операций). Такому делению измерителей затрат труда соответствуют и две формы заработной платы: сдельная и повременная. При этом основные функции форм оплаты труда заключаются в том, что они предопределяют:

- каким способом оценивается мера труда (измеряется труд для его оплаты): через рабочее время, продукт труда, его реализацию;

- какие свойства (результаты) труда учитываются при этом: индивидуальные, коллективные, конечные результаты;

- какой характер функциональной зависимости устанавливается между мерой труда и его оплатой, в какой пропорции измеряется оплата (или часть ее) в зависимости от тех или иных свойств (результатов) труда.

В практике организации оплаты труда используются две формы – сдельная и повременная, которые подразделяются на системы.

При сдельной оплате труда заработная плата работнику (или их группе) начисляется за каждую единицу изготовленной продукции (изделий) или выполненной работы (выраженной в производственных операциях, штуках, килограммах, кубических метрах и т.д.). А при повременной – по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

Как сдельная, так и повременная форма оплаты труда подразделяются на системы.

Под системой оплаты труда понимается способ исчисления размера заработной платы, которая подлежит выплате работнику за результаты затраченного им общественно необходимого труда. Назначение системы – обеспечить установление правильных соотношений между мерой труда и мерой его оплаты. Применение той или иной формы и системы оплаты труда зависит от условий производства.

Рисунок 1.3 – Формы и системы оплаты труда

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [!!!, !!!].

Далее приведена краткая характеристика каждой системы оплату труда.

1) прямая сдельная оплата труда. По этой системе заработная плата начисляется исходя из объёма выполненной работы с использованием твёрдых сдельных расценок, установленных с учётом квалификации работника. При данной системе оплаты труда работник зачастую материально не заинтересован в достижении высоких общих показателей деятельности коллектива в целом, повышении качественных результатов работы. Заработок работнику начисляется по установленным расценкам за каждую единицу качественно произведенной продукции. Фактический заработок работника определяется по формуле:

( 1.1)

2) сдельно-премиальная. Данная система оплаты труда, наряду с оплатой по прямым сдельным расценкам, предусматривает премирование за перевыполнение нормы выработки и за достижение количественных и качественных показателей, определенных действующими условиями премирования. Фактический заработок работника при сдельно-премиальной оплате труда определяется по формуле:

(1.2)

3) косвенно-сдельная. Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется для оплаты труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Поскольку точно определить количественный вклад рабочих в данном случае затруднительно, то их заработок определяется умножением косвенно-сдельной расценки на фактический выпуск продукции, произведённой рабочими, которых они обслуживают. Косвенно-сдельную расценку можно рассчитать делением тарифной ставки рабочего, оплачиваемого по данной системе, на суммарную норму выработки обслуживаемых им производственных рабочих. Премирование работников при этой системе может осуществляться за бесперебойную работу оборудования. Заработная плата при косвенно-сдельной системе оплаты труда определяется по формуле:

(1.3)

Косвенно-сдельная расценка определяется по формуле:

(1.4)

4) аккордная. При аккордной системе оплаты труда заработок устанавливается на весь объём работы, а не на отдельную операцию. При этом устанавливается предельный срок выполнения работы. Расчёт с работниками производится, как правило, после выполнения всех работ. Если планируется выполнение работы в длительные сроки, может быть выплачен аванс. Практикуется премирование за сокращение сроков выполнения заданий.

5) сдельно-прогрессивная. Оплата труда при сдельно-прогрессивной системе в пределах установленных норм производится по прямым сдельным расценкам, а сверх этих норм — по повышенным расценкам.

В свою очередь повременная форма оплаты труда включает следующие системы:

1) простую повременную. По простой повременной системе оплата труда производится за определённое количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. По способу начисления подразделяется на почасовую, поденную и помесячную. Фактический заработок работника при простой повременной оплате определяется по формуле:

(1.5)

2) повременно-премиальную. По повременно-премиальной системе оплаты работнику не только начисляется заработная плата за отработанное время, но и премия за достижение определённых количественных и качественных показателей. Данная система оплаты труда предполагает выплату денежной суммы сверх основного заработка на основании заранее установленных показателей и условий премирования (которые могут быть определены, например, в Положении о премировании, разработанном на предприятии). Фактический заработок работника при повременно-премиальной оплате труда:

(1.6)

Согласно статье 74 Трудового кодекса Республики Беларусь заработная плата выплачивается в денежных единицах Республики Беларусь. С согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты). Натуральная оплата взамен денежной должна быть подходящей для личного потребления и выгодной для работника и его семьи. Натуральная оплата не может производиться товарами, перечень которых утверждается Правительством Республики Беларусь.

Выплата заработной платы производится регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже двух раз в месяц. Для отдельных категорий работников законодательством могут быть определены другие сроки выплаты заработной платы. При совпадении сроков выплаты заработной платы с выходными днями или государственными праздниками и праздничными днями она должна производиться накануне их.

Индексация заработной платы осуществляется в связи с инфляцией, а также при несвоевременной ее выплате в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством.

Оплата труда работников торговли и общественного питания, как правило, оплачивается по повременно-премиальной и (или) сдельно-премиальной системе. Заработная плата работников состоит из должностных окладов, доплат, надбавок, премий за основные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, специальных видов вознаграждений, вознаграждений по итогам работы за год, единовременных поощрений и других выплат.

Должностные оклады работников устанавливаются штатным расписанием руководящих работников, специалистов и служащих организации с учётом их квалификации и профессионального мастерства.

Месячные (часовые) тарифные ставки работников торговли и общественного питания устанавливаются с учётом присвоенного им квалификационного разряда по профессии. В приказе руководителя организации о приёме на работу обязательно указывают должностной оклад работника.

Компенсирующие выплаты работникам включают различные доплаты по документально подтверждённым основаниям.

Компенсирующие выплаты:

- доплаты за работу в выходные и праздничные дни, за работу в сверхурочное время;

- доплата специалистам и служащим за совмещение должностей, за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника;

- доплата за заведование (за руководство бригадой);

- доплата за разделение рабочего дня (смены) на отдельные части;

- доплаты за вредные условия труда.

Рисунок 1.4 – Компенсирующие выплаты

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [!!!, !!!].

С учётом условий работы и нагрузки работникам могут устанавливаться и другие доплаты.

Стимулирующие выплаты работникам организаций торговли и общественного питания могут устанавливаться в виде надбавок, премий, вознаграждений и других выплат.

Индивидуальные надбавки могут устанавливаться руководителям, специалистам и служащим за высокие достижения в труде, сложность и напряжённость работы, за выполнение особо важной работы и другие показатели.

Надбавки за продолжительность непрерывной работы (стаж работы) выплачиваются с целью сокращения текучести кадров и закрепления их в системе.

Текущее премирование работников торговли и общественного питания производят за объёмные и качественные показатели в соответствии с Положением о премировании после выявления результатов финансово-хозяйственной деятельности за месяц.

Единовременные поощрения и другие виды премий администрация может устанавливать отдельным работникам и коллективам согласно коллективному договору.

Далее приведена статистика номинальной начисленной среднемесячной заработной платы работников по видам экономической деятельности за 2010, 2011 и 2012 года.

Таблица 1.1 – Номинальная начисленная среднемесячная заработная плата работников по видам экономической деятельности за 2010, 2011 и 2012 года, млн р.

Вид экономической деятельности	2010	2011	2012
1	2	3	4
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	840,1	1331,2	2769,6
Промышленность	1315,0	2093,4	4223,5
Строительство	1497,5	2093,4	4375,6
Торговля	1041,9	1669,5	3506,9
Гостиницы и рестораны	784,5	1245,7	2662,8
Транспорт и связь	1327,9	1968,0	4223,6
Финансовая деятельность	2140,3	3324,2	6121,2
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставления услуг потребителям	1501,3	2320,2	4490,8
Образование	893,3	1493,2	2769,3
Здравоохранение и предоставление социальных услуг	962,0	1573,8	2997,4
Предоставление коммунальных, социальных и персональных услуг	1041,5	1664,0	2996,5

Примечание – Источник: [!!!, !!!!]

По данным вышеприведенной таблицы чётко прорисовывается тенденция увеличения номинальной заработной платы работников по всем видам экономической деятельности в 2011 году по сравнению с 2010 годам, а также в 2012 году в сравнении с 2011 годом.

Таким образом, в данном разделе курсовой работы было определено, что заработная плата это вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время. Помимо этого были изучены основные задачи расчётов по оплате труда и было выявлено, что в практике организации оплаты труда используются две формы оплаты труда – сдельная и повременная, которые подразделяются на системы. Также в рамках данного исследования был изучен Трудовой кодекс Республики Беларусь и был проведён анализ номинальной начисленной среднемесячной заработной платы работников по видам экономической деятельности за 2010, 2011 и 2012 года.