Тема 3. Стандартизація внутрішнього аудиту

3.1. Стандарти внутрішнього аудиту

В країнах з розвиненим державним апаратом та розвиненою ринковою економікою проблемам внутрішнього аудиту приділяється багато уваги. Досить згадати про існування Міжнародної організації вищих інститутів контролю (The International Organization of Supreme Audit Institution, INTOSAI). Міжнародним є також і Інститут внутрішніх аудиторів (Institute of Internal Auditors, ІІА). Професійну організацію внутрішніх аудиторів у США було створено в 1941 р. як Інститут внутрішніх аудиторів.

Наукове обгрунтування внутрішнього аудиту, передбачає, зокрема, розробку етики і стандартів внутрішнього аудиту. Стандарти впроваджуються з метою регулювання служби внутрішнього аудиту щодо виконання покладених на неї функціональних обов`язків. Розробкою стандартів на міжнародному рівні займається ІІА.

У 1978 р. ІІА видані стандарти професійної практики внутрішнього аудиту (Standards for Professional Practice of Internal Auditing). З 01.01.2002 р. була затверджена нова редакція вищезгаданих стандартів із змінами та доповненнями. І це не остання їхня версія.

Стандарти професійної практики внутрішнього аудиту, далі - СППВА придатні для використання всіма суб`єктами господарювання, мають характер рекомендацій, змінюються та доповнюються в зв`язку із змінами в економічному середовищі підприємств, тобто під впливом факторів макроекономічного характеру.

Метою СППВА є таке:

1.Встановити основні принципи практики внутрішнього аудиту.

2.Визначити концептуальну базу, що є основою широкого спектра послуг в галузі внутрішнього аудиту.

3.Створити основу для оцінки діяльності внутрішнього аудиту.

4.Сприяти удосконаленню систем і процедур усередині організації.

СППВА складаються з:

-стандартів якісних характеристик (існують 4 стандарти);

-стандартів діяльності (існують 7 стандартів);

-стандарти практичного застосування.

Стандарти якісних характеристик та Стандарти діяльності існують у єдиному варіанті, а Стандарти практичного застосування можуть бути в кількох різних варіантах – окремий варіант для кожного виду аудиторської діяльності.

Згідно зі СППВА, процес внутрішнього аудиту мистить чотири етапи:

- планування аудиту;

- перевірка та оцінка інформації;

- узагальнення результатів аудиту;

- контроль виконання рекомендацій внутрішніх аудиторів.

У розрізі етапів внутрішнього аудиту сформовано управління діями аудитора під час перевірки. Внутрішні аудитори зобов`язані планувати кожну аудиторську перевірку; їм необхідно нагромаджувати, аналізувати, інтерпретувати і документально фіксувати отриману інформацію для підтвердження її результатів; звітувати за результатами аудиторської перевірки і контролювати реалізацію наданих рекомендацій. У СППВА містяться також вимоги щодо якості керівництва внутрішніми аудиторами: формування Положення про мету дільності, обов`язки і відповідальність внутрішніх аудиторів; документальне оформлення політики і процедур керування відділом; формування програми підбору і розвитку трудових ресірсів відділу внутрішнього аудиту. Ефективності функціонування служби внутрішнього аудиту досягають шляхом реалізації спеціальної програми підтвердження якості: нагляд за роботою внутрішніх аудиторів, внутрішні та зовнішні перевірки діяльності відділу та перевірки якості внутрішнього аудиту.

В Україні, так саме як у інших республіках колишнього СРСР, перші розробки з вдосконалення внутрішньогосподарського контролю, в. ч. внутрішнього аудиту, на початку 80-х років ХХ сторіччя були пов`язані з діяльністю підприємств з іноземними інвестиціями. Відмітимо, що з самого початку розвиток внутрішнього аудиту в Україні мав характер системоорієнтованого підходу.

В Україні розвиток внутрішнього аудиту почався зі створення відділів внутрішнього аудиту в комерційних банках (Положення Правління НБУ № 114). На підставі міжнародних стандартів внутрішнього аудиту Національним банком України розроблено і впроваджено Національні стандарти внутрішнього аудиту в банках. На основі Національних стандартів кожний комерційний банк може розробляти власні внутрішні стандарти аудиту.

В Україні у жовтні 2000 р. створено Інститут внутрішніх аудиторів (ІВА). Перед ним стоять такі важливі завдання:

- визначати наукове обґрунтування внутрішнього аудиту як соціального явища;

- законодавчо закріпити положення професії внутрішнього аудитора на ринку трудових ресурсів України.