Окончание проверки: процедура оформления результата.

В последний день проверки составляется справка о проведенной проверке. Справка вручается плательщику.

В течение 2 месяцев со дня составления справки инспекция обязана составить акт о проведенной налоговой проверке. Акт регламентируется ст. 100 НК РФ.

Содержание акта:

1. Вводная часть

2. Описательная часть

3. Финальная часть. Делаются выводы и предложения проверяющего.

Обязательным приложением к акту являются все документы, которые были представлены инспекции по ее требованию.

Акт в течение 5 дней со дня составления вручается плательщику.

В течение 15 дней плательщик имеет право составить письменное возражение на акт проверки.

Приказы ФНС:

- 25.12.06 «Об утверждении форм документов, применяемых при ВНП»

- 6.03.2006

- 31.05.2007

- 31.12.1006

Рассмотрение материалов проверки.

Законодательство о налогах и сборах выделяет 2 процедуры производства по делу о налоговых правонарушениях:

1. Процедура, урегулированная статьей 101 НК РФ.

Данное производство принимается в отношении всех правонарушений, установленных в ходе ВНП или КНП.

Данный вид производства имеет место наиболее часто, так как большинство налоговых правонарушений выявляется в результате налоговых проверок.

2. Процедура, урегулированная статьей 101.4 НК РФ – «упрощенный порядок производства».

Применяется тогда, когда выявляются правонарушения не в связи с проверкой (пример: большая копания подала не в электронной форме декларацию, штраф=200 р. В таком случае не надо проводить проверку).

Упрощенность состоит в более коротких сроках проведения процедуры и в более простом порядке обжаловании решений.

Порядок производства по делу о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе кнп или внп (рассмотрение материалов дела)

После истечения 15 дневного срока на предоставление возражения по Акту проверки в течение 10 дней налоговая инспекция должна рассмотреть материалы дела, а так же поступившие возражения плательщика и вынести одно из 2 решений:

- о привлечении к налоговой ответственности

- об отказе в привлечении к налоговой ответственности

Данный 10-дневный срок может быть увеличен на 1 месяц по мотивированному решению начальника инспекции.

Налогоплательщик в обязательном порядке уведомляется о месте и времени проведении рассмотрения. Уведомление осуществляется лично, если же не возможно лично, то отправляется по почте (действует презумпция 6 дней). Явка и участие плательщика необязательно. Можно участвовать лично или через своих представителей.

Рассмотрение происходит в помещении инспекции (обычно в кабинете начальника). Рассмотрение всегда сам лично производит начальник инспекции либо его заместитель, если у него есть такие полномочия.

Начальник … какие материалы рассмотрены в отношении лица, проверяет уведомлен ли плательщик о месте и времени рассмотрения, разъясняет права и обязанности.

Если нет данных об уведомлении лица, начальник инспекции принимает решение об отложении рассмотрения.

Явившийся налогоплательщик участвует в рассмотрении непосредственно, дает объяснения по возникшим вопросам. Независимо от подачи письменного возражения на Акт проверки он имеет право делать устные возражения в ходе рассмотрения материалов.

В ходе рассмотрения начальников инспекции может быть озвучено содержание материалов проверки, зачитан акт или отдельные его части.

В ходе рассмотрения материалов проверки начальником инспекции может быть принято решение о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля на срок до 1 месяца. К таким мероприятиям относятся:

- допрос свидетелей

- проведение экспертизы

- истребование информации в порядке ст. 93, 93.1 НК РФ.

Эти действия могут быть совершены как в интересах инспекции, так и в интересах плательщика. Плательщик тоже может ходатайствовать о привлечении человека, который может существенно повлиять на ход расследования.

По итогам рассмотрения выносится одно из 2 решений (смотри выше).

Формы решений в Приказе ФМС. Решение содержит в себе:

1. Вводная часть: кем вынесено решение, в отношении кого, применительно к каким налогам и за какой период.

2. Мотивированная часть: подробно описываются все факты нарушения налогового законодательства, установленных в ходе проверки.

3. Результативная часть: начальником инспекции принимается решение: решение вопроса о наложении налоговой санкции либо об отказе; решение вопроса о доначислении недоимок; решение вопроса о начислениях, если есть какие-то недоимки

При принятии решения начальник инспекции решает следующие вопросы:

1. Допустил ли налогоплательщик нарушение налогового законодательства?

2. Образует ли данное нарушение составы, за которые допустимо привлечение к ответственности по НК РФ?

3. Имеются ли основания для привлечения лица к ответственности

4. Имеется ли смягчающие ответственность обстоятельства

Решение принимается в письменном виде и в течение 5 дней с момента изготовления вручается плательщику лично, если же невозможно, то через почту.

После принятия решения, если имеются основания полагать, что в дальнейшем его исполнение не будет … или невозможно, то начальником инспекции может быть приняты обеспечительные меры:

1. Запрет на отчуждение либо передачу в залог имущества налогоплательщика (арест)

2. Приостановление операций по банковскому счету налогоплательщика на определенную сумму – арест денег на счете.

Законодательство устанавливает 2 ограничения в отношении рассмотрения материалов проверки:

1. НК РФ запрещает использование документов, полученных с нарушением закона при рассмотрении материалов (запрещается допрашивать лиц с профессиональной тайной)

2. Категории существующих нарушений при проведении проверки. При наличии таких нарушений это является поводом к безусловной отмене результатов проверки.

Существенные нарушения:

- не извещение плательщика о времени и месте рассмотрения материалов.

- лишение налогоплательщика права на представление объяснений по материалам проверки