Тема 11. Облік страхових резервів.

11.1 Принципи формування та відображення в обліку страхових резервів.

Основною умовою забезпечення виконання страховиком зобов”язань перед страхувальниками є наявність у нього страхових резервів, достатніх для

майбутніх страхових виплат. Для достовірної оцінки страхових зобов”язань важливе значення має порядок формування страхових резервів та їх відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності.

Формування страхових резервів - це метод розподілу грошових потоків

страхової організації, який дає змогу відокремити частину коштів від доходу страховика з метою використання цієї частини доходу за цільовим призначенням.

Здійснюючи формування страхових резервів втілюється основний принцип страхової діяльності: досягається еквівалентність взаємних зобов”язань страховика і страхувальників, встановлюється рівновага між майбутніми виплатами страховика та надходженнями страхових платежів від страхувальників. Враховуючи, що в основу розрахунку страхових резервів покладено оцінку майбутніх зобов”язань, їхня величина змінюється адекватно

збільшенню або зменшенню відповідальності страховика. Страхові резерви є основною складовою фінансових ресурсів страховика. Джерелом утворення

страхових резервів є частина страхових платежів, а саме незароблена частина нетто – премій.

В багатьох країнах з розвинутим страховим ринком є загальноприйнятим поділ страхових резервів на технічні резерви і резерви по страхуванню життя. Що стосується конкретних видів страхових резервів та методів їх розрахунку, то в різних країнах застосовуються різні види страхових резервів і різні методи їх утворення. Серед них є такі види страхових резервів:

1.Резерви незароблених премій

Наявність цього виду резервів пояснюється особливостями надання страхових послуг. Такі послуги надаються протягом терміну дії договору страхування. Договори укладаються найчастіше на рік, а можуть бути і інші терміни. Це означає, що договір, укладений, наприклад, у липні, буде чинним і наступного року. Але вірогідність настання страхового випадку наступного року

зменшиться, зменшиться і відповідальність страховика. Частину страхової премії вважають заробленою. Інша частина страхових премій, отриманих у поточному році, повинна бути зарезервована з метою покриття можливих збитків наступного року. Ця частина премій станом на 1 січня вважається незаробленою і мусить бути врахована у складі страхових резервів. Отже, її величина залежить від терміну дії договору наступного року. Таким чином визначаються резерви незароблених премій на будь – яку звітну дату.

2. Резерви ризиків, які не минули.

Ці резерви необхідні у випадках, коли внаслідок непередбачених обставин резервів незароблених премій буде недостатньо для виконання зобов”язань, які лишилися з минулого періоду.

3. Резерви неврегульованих збитків.

Такі резерви формуються, якщо окремі збитки, заявлені протягом звітного року, не були ліквідовані до кінця цього року. В такому випадку частина зібраних у звітному періоді премій спрямовується на формування цих резервів, які розраховуються на базі середньої суми неврегульованих збитків за останні роки.

4. Резерви збитків, що сталися, але не заявлені.

118. За рахунок таких резервів покривають збитки, які сталися, але не були заявлені до кінця року, та можливі витрати на їх врегулювання.

5. Резерви катастрофічних збитків і коливань збитковості.

Такі резерви утворюються з метою запобігання значних збитків в окремі несприятливі роки. Резерви катастрофічних збитків можуть формуватися з видів, умови яких передбачають зобов”язання страховика здійснити страхове відшкодування у зв”язку зі збитком в наслідок великомасштабної катастрофи.

6. Резерви по страхуванню життя.

Формуються за договорами, умови яких передбачають страхові виплати у разі: - смерті застрахованої особи;

-дожиття застрахованої особи до закінчення терміну дії договору страхування;

- досягнення застрахованою особою пенсійного віку (страхування додатко- вої пенсії) або віку, який визначено у договорі страхування;

- настання події в житті застрахованої особи, яка обумовлена в договорі страхування ( укладання шлюбу, народження дитини, вступ до навчального

закладу, смерть близького родича застрахованої особи - дружини, чоловіка, дітей, батьків).

Діюче страхове законодавство України поділяє страхові резерви на технічні резерви та резерви по страхуванню життя і встановлює порядок їх формування.

Враховуючи сутність страхових резервів та їхнє значення для забезпечення виконання страхових зобов”язань, формування страхових резервів має здійснюватися за такими принципами:

* страхові резерви розраховуються на кожну звітну дату;

* величина страхових резервів залежить від величини отриманих страхових платежів;

* резерви формуються за договорами страхування і договорами прийнятими в перестрахування;

* за договорами, переданими в перестрахування, формується частка перестраховиків у страхових резервах.

В окремих країнах страховикам дозволяють створювати резерви для фінансування заходів по запобіганню нещасним випадкам, втратам і пошкодженням застрахованого майна. Такі резерви утворюються українськими страховиками відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України “Про страхування” і Закону України „Про страхування”(в редакції від 4. 10. 2001 року)

Для надійнішого забезпечення виконання своїх зобов”язань перед страхувальниками страхове законодавство України передбачає можливість залучення страховиками коштів резервних фондів, нерозподіленого прибутку та створювати вільні резерви.

Вільні резерви - це частка вільних коштів, яка резервується з метою забезпечення платоспроможності страховика відповідно до прийнятої методики здійснення страхової діяльності.

Закон передбачає страховикам на підставі договору створити Фонд страхових гарантій, який є юридичною особою. Джерелами утворення Фонду є добровільні відрахування від страхових платежів, а також доходи від розміщення цих коштів. Розмір відрахувань до Фонду страхових гарантій і порядок використання коштів цього фонду встановлюються страховиками, які беруть у ньому участь.

119. Для забезпечення виконання страховиками зобов”язань щодо окремих видів обов”язкового страхування страховики можуть утворювати централізовані страхові резервні фонди та органи, які здійснюють управління цими фондами.

Джерелами утворення таких фондів можуть бути відрахування від страхових платежів, внески власних коштів страховика, а також доходи від розміщення коштів централізованих страхових резервних фондів.

Узагальнення інформації про рух коштів страхових резервів здійснюється на рахунку 49 “Страхові резерви”, який має ряд таких субрахунків:

491 “Технічні резерви”

492 “Резерви по страхуванню життя”

493 “ Частка перестраховиків у технічних резервах”

494 “ Частка перестраховиків у резервах по страхуванню життя”

495 “ Результат зміни технічних резервів”

496 “ Результат зміни резервів по страхуванню життя”

На субрахунках 491 “Технічні резерви”, 493 “Частка перестраховиків у тезнічних резервах”, 495 “Результат зміни технічних резервів” на окремих субрахунках (рахунках третього порядку) накопичується і узагальнюється інформація про стан та рух коштів, які спрямовуються на формування резервів незароблених премій та інших технічних резервів за видами цих резервів.

На субрахунках 492 “Резерви по страхуванню життя”, 494 “Частка перестраховиків у резервах по страхуванню життя”, 496 “Результат зміни резервів по страхуванню життя” на окремих субрахунках (рахунках третього порядку) узагальнюється інформація про стан та рух коштів, які спрямовуються на формування резервів довгострокових зобов”язань і резервів належних виплат страхових сум по страхуванню життя.

Розрахована на звітну дату величина страхових резервів відображається по кредиту субрахунків обліку страхових резервів і по дебету субрахунків обліку результатів змін цих страхових резервів.

По дебету субрахунків обліку страхових резервів відображається величина страхових резервів на минулу звітну дату в кореспонденції з відповід- ними субрахунками обліку результатів змін страхових резервів.

По дебету субрахунків обліку часток перестраховиків у страхових резервах і відповідно по кредиту субрахунків обліку результатів змін цих

страхових резервів відображається сума часток перестраховиків у страхових резервах на звітну дату.

По кредиту субрахунків обліку часток перестраховиків у страхових резервах відображається сума часток перестраховиків у страхових резервах на минулу звітну дату в кореспонденції з відповідними субрахунками обліку результатів змін страхових резервів.

Субрахунки обліку результатів змін страхових резервів щомісяця, крім субрахунку (рахунку третього порядку) обліку результатів зміни резерву незароблених премій, закриваються шляхом списання з них сум в кореспонденції з субрахунком 719 “Інші доходи від операційної діяльності”, або 949 “Інші витрати від операційної діяльності” в залежності від отриманого результату, а субрахунок обліку результату змін резерву незароблених премій закривається списанням з нього суми в кореспонденції з субрахунком 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”..

Своєрідністю економічного змісту рахунку 49 “Страхові резерви” є те, що в його складі містяться, слідуючі , активні і пасивні субрахунки:

120. - субрахунки 491 “Технічні резерви” і 492 “Резерви із страхування життя” - пасивні. Вони використовуються для обліку джерел коштів, які залучені для формування страхових резервів;

- субрахунки 493 “Частка перестраховиків у технічних резервах” і 494 “Частка перестраховиків у резервах із страхування життя” є регулюючими контрпасивними і дають змогу визначати величину страхових резервів, які сформовані за рахунок коштів, що залишаються у перестрахувальника після здійснення операцій перестрахування.

- субрахунки 495 “Результат зміни технічних резервів” і 496 “Результат зміни резервів із страхування життя” є результативними, за допомогою яких визначаються результати змін відповідних страхових резервів з урахуванням операцій перестрахування та їхній вплив на фінансові результати страховика.