Тема 8. Правовое регулирование налогового контроля

Характеризуя налоговый контроль, необходимо уяснить его значение в сфере налогообложения. В связи с этим следует изучить вопросы: понятие, сущность и значение налогового контроля, его формы и виды; полномочия налоговых органов в процессе осуществления этого вида финансового контроля.

Налоговый контроль – деятельность уполномоченных государственных органов по обеспечению надлежащего исполнения обязанными лицами требований норм законодательства о налогах и сборах. Цель налогового контроля – выявление фактов неисполнения или ненадлежащего исполнения требований законодательства о налогах и сборах обязанными лицами; защита интересов государства и муниципальных образований; устранение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также выявление и устранение причин, способствующих нарушению законодательства о налогах и сборах.

Налоговым кодексом определены следующие формы налогового контроля (ст. 82 НК РФ): учёт организаций и физических лиц; налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверка данных учёта и отчётности; осмотр помещений и территории, используемых для извлечения дохода (прибыли) и другие формы, предусмотренные налоговым законодательством. Классификация налогового контроля по видам также может быть осуществлена по различным основаниям.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учёт в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения его обособленных подразделений, месту жительства физического лица. А также месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств.

При изучении данной темы особое внимание необходимо уделить такой форме налогового контроля как налоговые проверки (ст. 88 и 89 НК РФ) и провести сравнительный анализ камеральной и выездной налоговой проверки, это позволит разобраться в основных вопросах налогового контроля. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчётов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о его деятельности. Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа.

Кроме того, необходимо обратить внимание на правила оформления результатов налоговой проверки (ст. 100 НК РФ) и на порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок (ст. 101 НК РФ).

Тема 9. Общие положения об ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений сформулированы в главе 15 НК РФ (ст. 106-115).

Налоговым правонарушением признаётся виновно совершённое противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут как организации так и физические лица, причём физическое лицо может быть привлечено к ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает её должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Законодательное определение налогового правонарушения является обобщающей (собирательной) категорией, отражающей объективную реальность негативных процессов в налоговой сфере. Данное определение содержит в себе минимальное, но одновременно достаточное количество существенных признаков налоговых правонарушений. Данное определение содержит следующую совокупность наиболее важных юридических признаков налогового правонарушения: противоправность деяния; виновность; наказуемость деяния.

Состав налогового правонарушения – это установленные нормами налогового права признаки (элементы), совокупность которых позволяет считать противоправное деяние налоговым правонарушением. Состав налогового правонарушения образуют четыре элемента: объект, объективная сторона, субъект и субъективная сторона.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Видовое многообразие налоговых правонарушений предполагает классификацию их составов по различным основаниям, а системный анализ положений п.4 ст. 104 и ст. 106 НК РФ позволяет сделать вывод о законодательном разграничении налоговой, административной и иной ответственности, наступающей за нарушение правил поведения в сфере налоговых отношений. При изучении этой темы необходимо проанализировать положения, установленные гл. 16 и 18 НК РФ, а так же гл. 15 КоАП РФ и ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ.