Тема 5. Элементы юридического состава налога

Для признания налога законно установленным недостаточно формально назвать его в законе или только дать ему название, необходимо исчерпывающе определить в законе все элементы его юридического состава. Налоги и сборы можно считать законными только тогда, когда законно прямо зафиксированы все существенные элементы налогового обязательства (ст. 17 НК РФ). По мнению Конституционного Суда РФ установить налог или сбор значит определить в законе существенные элементы налогового обязательства. Перечисление налогов и сборов в федеральных законах нельзя рассматривать как их установление, поскольку эти законы не содержат существенных элементов налоговых обязательств. Федеральный законодатель при установлении налога связан требованиями полного, чёткого и непротиворечивого определения правового содержания каждого из элементов устанавливаемого налога, чтобы исключить двойственность их толкования в правоприменительной практике и не допустить основанных на неопределённости налогового регулирования возможных способов уклонения от уплаты налогов.

В пункте 1 ст. 17 определяются общие условия установления налогов и сборов. Налог считается установленным, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (пункт 2 ст. 17). При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которой законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ).

Налоговая база – представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (ст. 53 НКРФ).

Налоговая ставка – представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК РФ).

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из нескольких отчётных периодов (ст. 55 НК РФ).

Порядок исчисления налога регламентируется ст. 54 НК РФ «Общие вопросы исчисления налоговой базы»: налогоплательщики организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта или на основе иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. У остальных налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей и физических лиц свои правила учёта налоговой базы.

Порядок и сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Они определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступит или произойти, либо действие, которое должно быть совершено (ст. 57 НК РФ). Уплата налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Она может производиться в наличной и безналичной формах (ст. 58 НК РФ).

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ). В практике налогообложения возможно применение следующих налоговых льгот: изъятия, скидки, вычеты, изменение срока уплаты налога, инвестиционный налоговый кредит.