Тема 3. Налогово-правовые нормы и налоговые правоотношения

Сущность налогово-правовых норм состоит в том, что они представляют собой модель возможного или должного поведения участников налоговых правоотношений.

Признаки налогово-правовых норм могут быть разделены на общие , присущие нормам всех отраслей права и специальные, характеризующие специфику налогового права. Общие - это нормативность, общеобязательность, формальная определённость, системность, государственная защита и др. Специальные – они регулируют общественные отношения в сфере налогообложения, т.е. имеют целевое назначение; в большинстве своём имеют императивный характер; в их содержании преобладают позитивные обязывания и запреты; они имеют нестабильный характер; многие из них называются нормы-расчёты; санкции налогово-правовых норм носят имущественный характер и др.

Классификация налогово-правовых норм возможна по различным основаниям. По содержанию они подразделяются на обязывающие, запрещающие и дозволяющие.

По степени определённости налогово-правовые нормы можно разделить на императивные (их большинство) и диспозитивные. В зависимости от предмета регулирования налогово-правовые нормы делятся на материальные и процессуальные. По времени действия нормы налогового права могут классифицироваться на постоянные и временные.

В науке выделяют четыре формы реализации норм права: исполнение, соблюдение, использование, применение. Это относится и к нормам налогового права.

Налоговые правоотношения – это разновидность финансово-правовых отношений, урегулированных нормами налогового права. Налоговые правоотношения имеют следующие отличительные признаки: возникают и функционируют по поводу формирования финансовых ресурсов государства и муниципальных образований, возникают, прекращаются и изменяются на основе норм налогового права, носят публичный характер, складываются по поводу денежных средств, обязательной стороной в них выступает государство 9муниципальное образование) в лице уполномоченных органов.

Тема 4. Субъекты налоговых правоотношений. Налоговые органы и налоговое администрирование

Субъекты налоговых отношений – субъекты налогового права, которые реализуют права и обязанности, закреплённые за ними в законодательстве о налогах и сборах, а также в иных правовых актах, путём участия в налоговых правоотношениях. Они наделены налоговой правосубъектностью, которая характеризуется налоговой правоспособностью и налоговой дееспособностью.

Налоговый кодекс РФ содержит статью, которая называется «Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (ст. 9). Однако на самом деле круг участников налоговых отношений гораздо шире. Их условно можно разделить на три группы: а) налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты; б) налоговые органы, таможенные органы; в) иные участники налоговых отношений (финансовые органы, органы внутренних дел, банки, физические лица и организации, представляющие информацию налоговым органам и др.).

Налогоплательщики подразделяются на физических лиц и организации. Налогово-правовой статус каждой группы имеет свои особенности. Статья 11 НК РФ подробно разъясняет, кто и к какой группе налогоплательщиков относится. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты имеют те же право что налогоплательщики. Их обязанности сформулированы в ст. 24 НК РФ. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несёт ответственность.

Налоговые органы РФ – единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ – за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ других обязательных платежей, установленных законодательством. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы (ст. 30 НК РФ).

К основным функциям налоговых органов относятся: учёт налогоплательщиков; контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов; привлечение виновных лиц к ответственности за налоговые правонарушения; взыскание налогов и сборов; предоставлении информации налогоплательщикам; возврат или зачёт излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а так же пеней и штрафов; принятие решений об изменении срока уплаты налога или сбора. Права и обязанности налоговых органов сформулированы в статье 31 и статье 32 НК РФ соответственно.

В других статьях главы 5 НК РФ сформулированы положения о таможенных органах и финансовых органах в области налогов и сборов. Глава 6 НК РФ посвящена органам внутренних дел и следственным органам.