2.2. Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Согласно  ст. 2 закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ синтетический учет ― это учет обобщенных данных бухгалтерского учета  о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет – учет, который ведется  в лицевых, материальных и иных аналитических  счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета [5].

Положением  об учетной политике для целей  бухгалтерского учета ООО «Патриот», при составлении которого главный бухгалтер руководствовался нормативными актами по бухгалтерскому учету, в том числе Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ № 94н, для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Согласно  рабочему плану счетов ООО «Патриот» к счету 62 открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчеты с покупателями и  заказчиками (в рублях)»;

62-2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»;

62-3 «Векселя полученные»;

62-4 «Расчеты с покупателями по  товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)»;

62-11 «Расчеты с покупателями и  заказчиками (в валюте)»;

62-22 «Расчеты по авансам полученным (в валюте)»;

62-44 «Расчеты с покупателями по  товарам (работам, услугам) комитента (в валюте)».

Ведение синтетического учета по субсчетам представлено в таблице 2.3

Таблица 2.3

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками  в ООО «Патриот»

Субсчет	Синтетический учет
62-1 «Расчеты с покупателями и  заказчиками (в рублях)»	Учитывается задолженность  по расчетам в валюте Российской Федерации с покупателями и заказчиками за продукцию, работы и услуги, а также товары, приобретенные с целью перепродажи
62-2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»	Учитывается авансы, полученные в валюте Российской Федерации  от покупателей и заказчиков за продукцию, работы и услуги, а также товары, приобретенные с целью перепродажи
62-3 «Векселя полученные»
62-4 «Расчеты с покупателями по  товарам (работам, услугам) комитента  (в рублях)»
62-11 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)»
62-22 «Расчеты по авансам полученным (в валюте)»
62-44 «Расчеты с покупателями по  товарам (работам, услугам) комитента  (в валюте)»

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами - покупателю и заказчику на основании расчетов (по договорам).  

Согласно  учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Патриот»  и абз. 3 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н) (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета), «Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично…».

Определение отдельного дискретного долга, по которому Общество обязано создавать резерв по сомнительным долгам (далее – Резерв), необходимо производить исходя из условий договора о сроке платежа. Иными словами, задолженность одного лица по нескольким счетам-фактурам должна рассматриваться как один долг, если такая задолженность, исходя из условий договора, имеет общий (единый) срок погашения.

Если условиями договора предусмотрена оплата каждой отгрузки товара (счета-фактуры), то Резерв создается по каждому не оплаченному в срок счету-фактуре.

По  рабочему плану счетов ООО «Патриот»  для учета данного резерва  используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».  Этот счет предназначен для  обобщения информации о резервах по сомнительным долгам. Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву.

Согласно  учетной политике для целей налогового учета ООО «Патриот» в целях покрытия убытков по безнадежным долгам по результатам  проведенной в конце предыдущего  отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности  резерв по сомнительным долгам не создавать. Это представляется нерациональным для целей налогообложения.

При изучении выполнения требований учетной  политики было выявлено, что отсутствуют операции по счету 63. Рекомендуем внести изменения в учетную политику для целей бухгалтерского учета – не начислять резерв по сомнительным долгам.

На  основании первичных документов на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.

Журнал хозяйственных операций по отражению  на счетах бухгалтерского учета реализации продукции ООО «Алватекс защитные технологии и материалы» на сумму 41 208,00 руб., в т. ч. НДС 18% 6 285,96 руб.

Отражаться  операции по расчету с покупателем  будут на субсчете 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» счета  «Расчеты с покупателями и заказчиками». (см.таблицу 2.4)

Таблица 2.4

Журнал  хозяйственных операций по расчетам с ООО «Алватекс защитные технологии и материалы»

Дата	Содержание  хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
17.01.12	Отражена задолженность  ООО «Алватекс ЗТМ» за отгруженную  продукцию	62-1	90-1	41 208,00	Торг-12 Сч-ф
17.01.12	Начислен НДС  по проданной продукции	90-3	68-2	6 285,96	Торг-12 Сч-ф
19.02.12	Поступили денежные средства в оплату проданной продукции	51	62-1	41 208,00	Выписка банка  по расчетноному счету за 19.02.2012

При получении аванса в счет предстоящей  поставки продукции учет авансов  полученных будет вестись на субсчете 2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)» счета «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При начислении НДС с сумм полученных авансов согласно рабочему плану  счетов ООО «Патриот» используется субсчет 66 «НДС с авансов полученных»  к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Журнал  хозяйственных операций по учету  авансов полученных представлен  в таблице 2.5

Таблица 2.5

Журнал  хозяйственных операций учету авансов  полученных от ООО «Патриот»

Дата	Содержание  хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
24.01.12	Поступил авансовый  платеж от ООО «ПожСнабКомплект»  в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг)	51	62-2	36840,50	Выписка банка
24.01.12	Начислен НДС  с авансового платежа	76-66	68-2	5 619,72	Сч.факт.
25.01.12	Реализована продукция  ООО «ПожСнабКомплект»	62-1	90-1	36840,50	Торг-12 Сч-ф
25.01.12	Начислен НДС  по проданной продукции	90-3	68-2	5 619,72	Торг-12 Сч-ф
25.01.12	Произведен  зачет авансового платежа в счет оплаты отгруженной продукции	62-2	62-1	36840,50	Бухг. справка
25.01.12	Принят к  вычету НДС, исчисленный с  суммы полученного аванса	68-2	76-66	5 619,72	Бухгалт. справка

Иногда  в процессе хозяйственной деятельности  организации могут  поставлять друг другу продукцию, товары, оказывать  услуги, выполнять работы. Расчеты  по таким операциям ведутся путем зачета встречных требований.

Так, ООО «Сибпромдор» является поставщиком  материально-производственных запасов для ООО «Патриот».

В свою очередь, ООО «Патриот»  поставляет этой организации продукцию  собственного производства.

Поэтому часть задолженности перед ООО  «Сибпромдор» зачитывается, а оставшаяся часть погашается денежными средствами по безналичному расчету.

Особенностью  отражения экспортных операций является нулевая ставка НДС, а также множество  операций, обязательных для дальнейшего  отражения собственно самой реализации продукции на экспорт.

В ООО «Патриот» используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с автоматизированной обработкой данных с помощью программы «1С: Предприятие. Версия 7.7. Производство. Услуги. Бухгалтерия», редакция 2.8.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденная приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н) регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Регистрами  синтетического учета по учету расчетов с покупателями и заказчиками  счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» являются машинограммы. Они отражают ежедневные операции по расчетам с покупателями и заказчиками – содержание операции, документ (номер и дата), суммы по операции с корреспонденцией счетов.

Нетиповым регистром учета, который может  быть составлен в данной программе  является анализ счета. Анализ счета позволяет посмотреть все  движение по заданному счету в ​дебет и с кредита других счетов. Анализ счета позволяет гибко группировать проводки по ​различным признакам, выдавая сальдо по счетам и изменение состояния ​счета.

Регистром аналитического учета расчетов с покупателями и заказчикам являются карточки счета по покупателям. Они  предназначены для отражения движения сумм по ​счету 62 и аналитическим признакам в разрезе покупателей и заказчиков. ​Карточка счета отражает движение по счету 62 за ​определенный интервал. В карточке счета можно увидеть каждую ​хозяйственную операцию с суммированными оборотами за каждый день.

Оборотно-сальдовая  ведомость по счету 62 отражает обороты за выбранный период в  целом по счету, а также по покупателям  и заказчикам и в разрезе выбранных  договоров.

Таким образом, на основании первичных  документов на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета согласно рабочему Плану счетов бухгалтерского учета происходит систематизация и обобщение информации по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Тем самым выполняется основные задачи бухгалтерского учета согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н).

Теперь рассмотрим учет реализации товаров покупателям и заказчикам.

2.3. Учет реализации товаров покупателям и заказчикам в ООО «Патриот»

Документы на отгрузку товаров (накладные, счета-фактуры) составля­ются на исследуемом предприятии с помощью средств вычислительной тех­ники. Однако данные документы не в полной мере соответствуют формам, содержащимся в Альбоме унифицированных форм первичных учетных до­кументов, но при этом они содержат все обязательные реквизиты. Обяза­тельные реквизиты в документах заполняются автоматически. В накладных и счетах-фактурах также указывается адрес предприятия, основание для от-

грузки, форма платежа. Отдельной строкой выделяется сумма НДС. Суммы за реализованные товары в накладных, счетах-фактурах рассчитываются автоматически. Счета-фактуры оформляются автоматически на основе информации, заносимой в накладную. Приходные и расходные кассовые ордера заполняются автоматически. В конце рабочего дня все пер­вичные документы, поступившие в подразделения от контрагентов и создан­ные подразделениями, передаются в бухгалтерию предприятия для проверки, дальнейшей обработки и отражения в учете.

Синтетический учет продажи товаров и организация оптовой торгов­ли ведется в зависимости от следующих условий [36]:

а) формы товародвижения (складская, транзитная);

б) формы сделки (обычная плата, бартерная сделка, в порядке обмена);

в) категории покупателей, т. е. сторонние организации или свои подраз­деления.

Ры­ночная цена складывается обычно из следующих основных элементов:

1. покупная цена, т.е. учетная, но без НДС;

2. наценка оптовой организации (на покрытие расходе, на продажу и по­- лучение прибыли);

3. НДС по установленным ставкам (18%).

Торговая наценка устанавливается дифференцированно по укрупнен­ным группам товаров или единая на все реализуемые товары. Тара реализу­ется по учетным или другим ценам.

Учет складской реализации товаров покупателям и заказчикам по мо­менту отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате осуществля­ется следующим образом:

• дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• кредит счета 90-1 «Выручка» - на сумму реализованных товаров по продажным ценам;

• дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-кредит счета 41-3 «Тара под товаром и порожняя» на стоимость тары. И одновременно производится списание с заведующей складом стоимо­сти товаров по учетным ценам:

• дебет счет 90-2 «Себестоимость продаж»

• кредит счета 41-1 «Товары на складах» - на стоимость товаров по учет-­ ным ценам.

Начисление НДС за реализованные товары отражается записью:

-дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

• кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Поступление денег от покупателя отражается записью:

• дебет счета 51 «Расчетные счета»;

• кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В конце месяца на основании расчета в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» списывается сумма расходов на продажу, относящаяся ко всем реа­лизованным в отчетном месяце товарам. В конце месяца на счете 90 «Прода­жи» определяется финансовый результат от продажи товаров.

Схема корреспонденции счетов учета продажи товаров исследуемого предприятия представлена в таблице 2.6

Таблица 2.6

Журнал регистрации операций по продаже продукции и товаров на исследуемом предприятии

№ п/п	Основа­ние хо­зяйст­венной операции	Содержание хозяйствен­ной операции	Корреспондиру­ющие счета		Регистры учета
					сумма	аналити­ческого учета	синтети­ческого учета
			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
1		Реализован товар оптом

Продолжение таблицы 2.6

1	2	3	4	5	6	7	8
2	Наклад­ная, счет-фактура	Отгружены товары покупателю
3	Договор	По договору	62	90/1	32530	Оборот­ная ве­домость по сч. 62	Разверну­тый жур­нал по сч. 90
4	Наклад­ная счет-фактура	Списание стоимости товаров	90	41/1	23620	Развер­нутый журнал по сч. 90	Разверну­тый жур­нал по сч. 41/1
5	Наклад­ная счет-фактура	Начислен НДС	90	68/3	53050	Развер­нутый журнал по сч. 90	Журнал-ордер по сч. 68/3
6		Оплачен товар
7	Приход­ный кассовый ордер	По устной до­говоренности наличными деньгами	50	62	54947,30	Развер­нутый журнал по сч. 50	Журнал-ордер по счету 62
8		Списание издержек обращения	90	44	62910	Развер­нутый журнал по сч. 90	Журнал ордер по сч. 44
9		Отражен финансовый результат убыток	99	90/9	28270	Ведо­мость по сч. 99	Разверну­тый жур­нал по сч. 90/9

Журнал регистрации хозяйственных операций исследуемого предпри-

ятия по продаже товаров представлен в таблице 2.7

Таблица 2.7

Корреспонденция счетов по учету продажи продукции и товаров на исследуемом предприятии Сумму

№ п/п	Основание хозяйственной операции	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирую­щие счета
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1.		Реализован товар оптом
1.1	Накладная, счет-фактура	Отгружены товары и тара покупателю	62	90/1
	Договор купли-продажи	По договору купли-продажи с отсроч­кой платежа	76	90/1
		По договору доставки	76	90/1
1.2	Накладная, счет-фактура	Списание стоимости товаров и тары	90/2	41/3
		Начислен НДС с оборота	90/3	68
1.3	Приходный кассовый ордер	Оплачен товар
		По договорам наличными деньгами	76	50
	Приходный кассовый ордер	По устной договоренности наличными деньгами	50	62
2	ЧекККМ	Продан товар в розницу
		Выручка от продаж	50	90/1
		Восстанавливаются суммы НДС, отно­сящиеся к стоимости реализованных в розницу товаров	41/1	68
		Списание стоимости товаров	90	41/1
		Начислен НДС с торговой наценки	90/3	68
3	Акт возврата	Возврат товаров покупателям
		Оприходование возвращенного товара	41/1	76
		Уменьшается финансовый результат на сумму торговой надбавки	99	76
		Корректировка товарооборота на стоимость возвращенных товаров	90	90
		Возврат покупателю денег или товара	76, 60	51/1,41/1
		Списание издержек обращения	90	44
		Отражен финансовый результат от реа­лизации товаров: прибыль убыток	90/9 99	99 90/9

Продолжение таблицы 2.7

1	2	3	4	5
4	Накладная, счет-фактура	Проданы товары	62	90/1
		Отгружены товары	76	90
		Списание стоимости товаров	90/2	41/1
		НДС по отгруженным товарам	90/3	68
		Списан НДС по поступившим ТМЦ	68/3	19
		Произведен зачет	60	76
		Прибыль от операции	90/9	99

В конце каждого месяца обороты из журналов-ордеров и развернутых журналов по счетам, по которым журналы-ордера не ведутся, переносятся в главную книгу. Из главной книги общая величина оборотов за отчетный пе­риод, а также сальдо на начало и конец отчетного периода переносятся в сво­бодный документ «Оборотный баланс», который является основанием для составления отчетных форм: Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Товары, находящиеся на балансе исследуемого предприятия на ко­нец отчетного периода, учитываются в составе запасов второго раздела акти­ва баланса «Оборотные активы». При этом следует иметь в виду, что в соот­ветствии с ПБУ 5/01 товары, находящиеся в собственности предприятия, на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки [18].

Организация учета на исследуемом предприятии в части хозяйственных операций поступления, хранения и реализации товаров соответствует требо­ваниям законодательных и нормативных актов.

Таким образом, учет продажи и отпуска товаров обеспечивает контроль отгрузки товаров в соответствии с договорами, заказами и нарядами. Разли­чают две основные формы оптовой продажи товаров: продажа товаров со складов (складской оборот) и транзитом (транзитный оборот). Синтетиче­ский учет ведется в зависимости от формы товародвижения (складская, тран­зитная), формы сделки (обычная плата, бартерная сделка, в порядке обмена) и категории покупателей, т. е. сторонние организации или свои подразделе­ния. Реализация товаров с оптовых складов ведется по рыночным ценам. Ры­ночная цена складывается обычно из элементов: покупная цена, т.е. учетная, но без НДС, наценка оптовой организации (на покрытие расходе, на продажу и получение прибыли) и НДС по установленным ставкам (18%). Для учета продажи товаров используется счет 90 «Продажи». Продажа тары, находя­щейся под товаром, на счете 90 «Продажи» не должна учитываться.

Счёт 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а так же для определения финансового результата по ним. На этом счете отража­ются, в частности, выручка и себестоимость по покупным изделиям (приоб­ретенным для комплектации), товарам, транспортно-экспедиционными погрузочно-разгрузочным операциям. Ежемесячно (заключительными оборо­тами) финансовый результат списывается с субсчета 90-9 на счет 99.

Вывод: Таким образом, мы рассмотрели бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии ООО «Патриот».

В третьей главе дипломной работы будут рассмотрены вопросы анализа расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии ООО «Патриот».