2 Бухгалтерский учёт расчётов с покупателями и заказчиками в ооо «Патриот»

2.1. Экономическая характеристика ооо «Патриот» и документальное оформление поступления товаров

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Патриот» действует в соответствии с законодательством РФ. Общество учреждено одним его уча­стником и является хозяйственным субъектом. Общество учреждено на ос­новании Гражданского кодекса РФ [1], Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» [6]. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, мо­жет от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в су­де. Общество в праве в установленном порядке открывать счета на террито­рии РФ и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую полное фирменное на­именование общества и указание на место нахождения общества. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, товар­ный знак, зарегистрированный в установленном законом порядке, знак об­служивания и другие средства индивидуализации. Место нахождения обще­ства: г. Ярославль, ул. Достоевского, д. 138.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников общества, дочерние и зависимые хо­зяйственные общества с правами юридического лица.

Общество создано с целью получения прибыли. Основными видами деятельности являются:

1. оптовая и розничная торговля автотранспортными средствами и но­- мерными агрегатами;

2. оптовая и розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

3. техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

4. грузовые перевозки;

5. торговля асбестотехническими и резинотехническими изделиями;

6. другие виды деятельности.

Источниками формирования имущества предприятия являются: устав­ный капитал, прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности, амортизационные отчисления, прочие доходы от продажи основных средств, проценты по остаткам денежных средств на расчетном счете на конец месяца и иные источники, не противоречащие законодательству РФ.

Предприятие имеет право продавать принадлежащее ему имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ. Также имеет право самостоятельно распо­ряжаться результатами производственной деятельности, полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Высшим органом управления ООО «Патриот» является общее собра­ние учредителей. Исследуемое предприятие было создано в 2006 г. Бухгалтерский учет ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов разработан на основе Плана счетов бухгалтерско­го учета, утвержденного приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. Бухгалтер­ский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением компь­ютерной программы «1С: Предприятие».

Представим оценку имущественного положения исследуемого предпри­ятия за 2010-2012 гг., используя данные о стоимости видов имущества и ис­точников их формирования (см. таблицу 2.1)

Таблица 2.1

Оценка имущественного положения исследуемого предприятия

за 2011-2012 гг.

№ п/п	Показатель	На 1.01. 2011 г. (тыс.руб.)	На 1.01. 2012 г. (тыс.руб.)	На 1.01. 2013 г. (тыс.руб.)	Темп роста (%)
					в 2011 г. по срав­нению с 2010 г.	в 2012 г. по срав­нению с 2011 г.
1.	Имущество	51004	30587	32589	59,97	106,55
2.	Внеоборотные активы	26430	23507	22354	88,94	95,10
3.	Нематериальные активы	8	7	7	87,5	100,0
4.	Основные средства	25815	23019	21790	89,17	94,66
5.	Прочие доходы и расходы	607	481	557	79,24	115,80
6.	Оборотные активы	24574	7080	10235	28,81	144,56
7.	Запасы	7766	1254	2250	16,15	179,43
8.	Дебиторская задолженность	16564	5641	7737	34,06	137,16
9.	Денежные средства	11	99	37	900,0	37,37
10.	Капитал и резервы	16820	18515	19903	110,07	107,50
11.	Долгосрочные обязательства	10000	9150	10064	91,5	109,99
12.	Краткосрочные обязательства	24184	2922	2622	12,08	89,73

Стоимость имущества исследуемого предприятия на 1.01.2012 г. по сравнению с 1.01.2011 г. уменьшилась на 20417 тыс. руб. (или на 40,03%), что свидетельствует о понижении потенциальных возможностей. Однако на 1.01.2013 г. по сравнению с 1.01.2012 г. стоимость имущества увеличилась на 2002 тыс. руб. (или на 6,66%). Снижение стоимости внеоборотных активов в 2011 г. и 2012 г. на 11,06% и 4,9% соответственно свидетельствует, что предприятие стремиться капитализировать прибыль и направить её на рас­ширение материально-технической базы.

Увеличение стоимости оборотных активов в 2012 г. на 3155 тыс. руб. (44,56%) характеризует ускорение оборачиваемости всех средств предпри­ятия и возможные изменения в деятельности исследуемого предприятия. На предприятии увеличилась стоимость готовой продукции и товаров для пере­продажи на 1045 тыс. руб. (или на 87,37%) и уменьшилась стоимость запасов сырья, материалов и других аналогичных ценностей на 48 тыс. руб. Это сви­детельствует о расширении торгово-посреднической и закупочной деятель­ности предприятия.

В основном рост стоимости оборотных активов в 2012 г. был обеспечен в большей степени за счет нераспределенной прибыли на 1388 тыс. руб. и привлечения долгосрочных обязательств на 914 тыс. руб. в 2012 г. при со­кращении стоимости основных средств исследуемого предприятия на 1229 тыс. руб. Исследуемое предприятие на 01.01. 2012 г. и на 01.012013 г. использует в своей деятельности объекты интеллектуальной собственности в сумме 7 тыс. руб. Отмечается в 2011 г. некоторое снижение (на 1 тыс. руб.) стоимости объектов интеллектуальной собственности в связи с износом (прочих видов нематери­альных активов). Это не свидетельствует о намерениях руководства предпри­ятия повысить технико-организационный уровень производства.

Повышение стоимости дебиторской задолженности на 01.01. 2013 г. на 2096 тыс. руб. (или на 37,16%) рассматривается отрицательно, так как характери­зует увеличение уровня отвлечения денежных средств из оборота предпри­ятия и снижение результативности работы с дебиторами предприятия. Одна­ко рост стоимости дебиторской задолженности свидетельствует о расшире­нии объема реализации продукции предприятия в кредит.

Можно отметить, что рост стоимости незавершенного строительства на 01.01. 2013 г. на 76 тыс. руб. (на 15,8%) связан с высоким увеличением объема фак­тически произведенных затрат на строительство и монтаж отдельных объек­тов основных средств (технологического и торгового оборудования, тре­бующего монтажа) с начала этого строительства до его завершения.

В обязанности исполнительного директора входит организация нор­мального распределения товара и своевременная отправка заказов в отдел снабжения. В обязанности кладовщика входит контроль товара на складе, а так же контроль отгрузки товара. Главный механик отвечает за автопарк

фирмы. Менеджер по продажам контролирует сбор заявок на продукцию и развозку товара по этим заявкам. К обязанностям торговых представителей относятся: сбор заявок, работа с клиентами, марчендайзинг, контроль за фи­нансовой дисциплиной клиентов. Экспедиторы должны следить за погрузкой товара и доставкой по назначению. Отдел по оформлению документации за­нимается оформлением накладных и качественных удостоверений на товар.

Проведем оценку финансовых результатов деятельности исследуемого предприятия в 2010-2012 гг., используя данные отчётов о прибылях и убыт­ков (см. таблицу 2.2).

Таблица 2.2 Оценка финансовых результатов исследуемого предприятия за 2010-2012 гг.

№ п/п	Показатель	За 2010 г. (тыс. руб.)	За 2011 г. (тыс. руб.)	За 2012 г. (тыс. руб.)	Изменение (тыс. руб.)
					в 2011 г. по срав­нению с 2010 г.	в 2012 г. по срав­нению с 2011 г.
1	2	3	4	5	6	7
1.	Выручка от продажи това­ров, продукции, работ, ус­луг	286775	101249	67270	- 185526	- 33979
2.	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(267730)	(85404)	(51788)	-182326	-33616
3.	Валовая прибыль	19045	15845	15482	-3200	-363
4.	Коммерческие расходы	(9707)	(12429)	(12576)	+ 2722	+ 147
5.	Прибыль (убыток) от про­даж	9338	3416	2906	-5922	-510
6.	Прибыль (убыток) до на­логообложения	7731	2307	1917	-5424	-390

Продолжение 2.2

1	2	3	4	5	6	7
7.	Текущий налог на прибыль	(1867)	(580)	(522)	-1287	-58
8.	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	5864	1727	1395	-4137	-332

Исследуемое предприятие в 2011 г. и 2012 г. снизила объем продаж на 185526 тыс. руб. и 33979 тыс. руб. соответственно, что свидетельствует о со­кращении масштабов деятельности. Повышение суммы коммерческих расхо­дов в 2012 г. - на 147 тыс. руб. по сравнению со снижением выручки от продаж на 33979 тыс. руб. свидетельствуют о повышении себестоимости единицы про­дукции. В 2012 г. наблюдается снижение себестоимости на 33616 тыс. руб., однако в 2011 г. имело место её снижение на 182326 тыс. руб., что является следствием снижения масштабов деятельности предприятия. Это в большей степени повлияло на сокращение валовой прибыли на 363 тыс. руб. и прибы­ли от продаж на 510 тыс. руб. и свидетельствует об относительном повыше­нии затрат на производство продукции. В 2012 г. предприятие обеспечило получение чистой прибыли в сумме 1395 тыс. руб., которая по сравнению с 2011 г. сократилась на 332 тыс. руб., это свидетельствует о снижении потен­циальных экономических возможностей и нерациональной налоговой поли­тике предприятия. Следовательно, прибыль снизи­лась в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 3805 тыс. руб. (332 - 4137 тыс. руб.).

Для оформления операций по движению товаров используются унифи­цированные первичные документы, утвержденные Постановлением Госком­стата России от 25.12.1998 г. № 132 «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операции (общие)».

Отсутствие обязательных реквизитов лишает документ юридической силы. В необходимых случаях в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Ответственность за правильность оформления документов и достоверность содержащихся в них данных несут лица, соз­давшие и подписавшие документ.

При оформлении операций по движению товаров используются следую­щие первичные документы [11]. Для приемки товаров применяется унифицированная форма N ТОРГ-1 "Акт о приемке товаров". Акт применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации. Приемка товара производится по фактическому наличию. При обнаружении отклонений по количеству, качеству, массе покупатель (покупатель-посредник) обязан приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром (продукцией), вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта. Если по каким-то уважительным причинам работа по приемке прерывалась, причины, условия хранения и перерывы фиксируются в акте соответственно. Количество составляемых актов и комплектность документов обосновывается фактической ситуацией;

Если количество или качество поступивших товаров не совпадает с данными сопроводительных документов поставщика, необходимо составить акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2 для отечественных товаров и форма N ТОРГ-3 для импортных товаров). Акт по форме N ТОРГ-2 составляется в четырех экземплярах, а акт по форме N ТОРГ-3 - в пяти экземплярах. Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте. Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации. Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: "По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет". При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и т. д.) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз. Если товары поступили без сопроводительных документов, то составляют акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма N ТОРГ-4). Этот же акт составляется, если товары приобретены у физического лица.

Акт подписывают члены комиссии, принимавшие товары, и утверждает руководитель организации.

Акт об оприходованию тары, не указанной в счете поставщика (форма №ТОРГ-5) - применяется для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров в том случае, когда они не показываются отдельно в счетах поставщика, и их стои­мость включена в цену товара.

Акты составляются в соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, со­проводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиями к качеству товаров, предусмотренными в до­говоре или контракте.

Акты составляют в день поступления товаров в двух экземплярах:

- первый экземпляр передают материально ответственному работнику,

принявшему товары;

- второй экземпляр передают в бухгалтерию.

При значительном удалении поставщика и покупателя договором по­ставки предусмотрена доставка товара железнодорожным транспортом. Транспортная организация извещает организацию оптовой торговли о при­бытии в ее адрес груза. Предъявив доверенность и паспорт представителю железной дороги (пристани), экспедитор оптовой организации получает от организации железной дороги (водного, воздушного транспорта) накладную на получение груза. После этого он проверяет исправность вагона или кон­тейнера, исправность пломб и оттисков штампа на них, а затем, в присутст­вии представителя железной дороги, принимает товар по количеству мест, а в нужных случаях - по массе.

Об исправности вагона (контейнера) станция назначения делает пометку в накладной. В случае обнаружения неисправности вагона (контейнера), от­сутствия или повреждения пломбы, неясности оттиска на ней (или наличия пломб промежуточной станции), при недостаче товара по количеству или массе сверх норм естественной убыли в пути экспедитор обязан потребовать от станции назначения составления коммерческого акта. Акт составляется в трех экземплярах. Коммерческий акт - это единственный документ, являю­щийся юридическим основанием для предъявления претензий транспортной организации. При отказе станции назначения составить коммерческий акт экспедитор должен принять груз с участием железнодорожной милиции и со­ставить акт о результатах приемки. Отказ станции назначения составить коммерческий акт необходимо обжаловать в установленном порядке. При обнаружении недостачи товаров в пределах норм естественной убыли в пути в транспортной накладной делаются специальные отметки.

С целью контроля за получением и доставкой грузов экспедиторы еже­дневно представляют в бухгалтерию отчет о принятых грузах в двух экземп­лярах. В отчете фиксируется каждая партия полученного груза, номера транспортных документов, откуда поступил груз, наименование товара, ко­личество мест и масса брутто, кому сдан груз и по какому документу.

Таким образом, ООО «Патриот» является обществом с ограниченной ответственностью, основным видом деятельности, которая является оптовая и роз­ничная торговля автотранспортными средствами и номерными агрегатами, автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением компьютеров и специ­альных сетевых компьютерных программ и документов

Объем товарной продукции по основным номенклатурным группам в 2012 г. по сравнению с 2011 г. снизился на 33980 тыс. руб. (или на 33,56 %). Стоимость имущества предприятия в 2012 г. по сравнению с 2011 г. умень­шилась на 20417 тыс. руб. (или на 40,03%), что свидетельствует о понижении потенциальных возможностей. Однако на 01.01. 2013 г. по сравнению на 01.01.2012 г. стои­мость имущества увеличилась на 2002 тыс. руб. (или на 6,66%). Рост стоимо­сти оборотных активов на 01.01.2013 г. на 3155 тыс. руб. (44,56%) характеризует ус­корение оборачиваемости всех средств. Увеличилась стоимость готовой про­дукции и товаров для перепродажи на 1045 тыс. руб. (или на 87,37%) и уменьшилась стоимость запасов сырья и материалов на 48 тыс. руб.

В следующем параграфе рассмотрим аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии ООО «Патриот».