1.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

В соответствии с Планом счетов Бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94-н, учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 90 «Продажи». Данные счета предназначены для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за:

-полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

-товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

-товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от покупателя и заказчика не поступили (так называемые неотфактуренные поставки);

-излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

-полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками, расчеты со своими соисполнителями также отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является преимущественно активным. По дебету счета 62 при отгрузке продукции покупателям отражается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту – ее погашение. Счет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками».

На сумму оплаты отгруженных товаров или продукции, выполненных работ и оказанных услуг организация выставляет расчетные документы покупателю и заказчику. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебит счета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.).

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается полученные предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ.

В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в зачет в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.

С момента получения сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту продажи ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51«Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнение работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи»

Аналитический учет по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Аналитический учет должен обеспечить полученные данные по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

Записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками:

- Отражена продажная стоимость отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг, относящихся к обычным видам деятельности. Документ – накладная, акт об оказанных услугах или выполненных работах принимается к учету проводкой по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»

- Отражена продажная стоимость отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг, не относящихся к обычным видам деятельности. Документ – накладная, акт об оказанных услугах или выполненных работах принимается к учету проводкой по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

- Полученная выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) наличными. Документ – приходный кассовый ордер, кассовая книга принимается к учету проводкой по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- Зачислена выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) на расчетный счет. Документ – выписка банка, платежное поручение принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- Зачислена выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) на валютный счет. Документ – выписка банка, платежное поручение принимается к учету проводкой по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- Дебиторская задолженность списана на счет резерва по сомнительным долгам. Документ – Приказ (распоряжение) руководителя принимается к учету проводкой по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- Получен аванс на расчетный счет Документ – выписка банка, платежное поручение принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- Зачтен аванс при отгрузке продукции Документ – накладная на отгрузку принимается к учету проводкой по дебету счета «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Теперь рассмотрим инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками.