18.2. Виды экономических преступлений в области таможенного дела

Преступные посягательства в области таможенного дела в науке уголовного права принято называть таможенными преступлениями. Главным критерием разграничения преступных посягательств от административных правонарушений в области таможенного дела является характер вреда, причиненного нарушением.

К числу таможенных преступлений, уголовная ответственность за совершение которых предусмотрена в Уголовном кодексе, относятся:

– контрабанда (ст. 188);

– незаконный экспорт технологий, научно-технической информации и услуг, используемых при создании оружия массового поражения, вооружения и военной техники (ст. 189);

– невозвращение на территорию РФ предметов художественного исторического и археологического состояния народов Российской Федерации и зарубежных стран (ст. 190);

– невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте (ст. 193);

– уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194).

Рассмотрим составы данных преступлений более детально.

Со времени появления централизованного государства на Руси к числу наиболее распространенных и общественно опасных преступлений принято относить контрабанду и уклонение от уплаты таможенных платежей. Другие составы таможенных преступлений появились в законодательстве значительно позже в связи с государственными и экономическими преобразованиями.

Серьезным историческим шагом в борьбе с контрабандой и уклонением от уплаты таможенных пошлин явилось Соборное уложение 1649 г., содержавшее подробную процедуру обжалования незаконных действий сборщиков пошлин, а также ответственность торговцев за не выполнение формальностей при перемещении товаров через границу.

Соборное уложение 1649 г. предусматривало уголовную ответственность за контрабанду, продажу товаров, на которые государство установило монополию. В современном законодательстве такие товары принято относить к подакцизным (вино, спирт, водка, меха и проч.). Особое значение в Уголовном уложении 1649 г. придавалось такому виду наказания, как конфискация («отобранию имущества»).

В ХVIII в. государство активно боролось с контрабандой на море.

В связи с расширением внешнеторговых связей в 1731 г. был принят Морской пошлинный устав, устанавливающий особый порядок захода в российские порты торговых судов иностранных государств. В развитие данного Устава в 1746 г. был издан Указ о дальнейшем усилении таможенного надзора в прибрежной морской полосе с целью борьбы с контрабандой.

Системный подход к уголовной ответственности за контрабанду впервые проявился в Таможенном уставе 1819 г., Уложении о наказаниях 1845 г., в которых, однако, составы контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей не разделялись. Несмотря на активное нормотворчество в уголовном законодательстве, его реформирование в течение нескольких веков суровость наказания за такие преступления, рассматриваемые составы преступлений вплоть до 1994 г. так и не были разделены.

С 1 января 1997 г. вступил в силу УК РФ от 13 июня 1996 г., в котором, как и в УК РСФСР, контрабанде и уклонению от уплаты таможенных платежей посвящены отдельные статьи.

Заметим, что Принятый в 1993 г. ТК РФ содержал составы аналогичных преступлений. Уголовный кодекс РФ воспринял многие положения норм таможенного законодательства в части составов таможенных преступлений, но вместе с тем привнес и свою специфику.

Так, Таможенный кодекс РФ 1993 г. содержал ст. 219 «Контрабанда», совершение которой в крупном размере способами, указанными в названном Кодексе, признается уголовно наказуемым деянием. О разграничении составов преступлений, предусмотренных ст. 219 ТК РФ 1993 г. и ст. 188 УК, в учебной литературе сказано немало. Но поскольку юридическим основанием применения уголовного наказания является Уголовный кодекс, проанализируем состав преступления, ответственность за совершение которого содержит его ст. 188.

Согласно ч. 1 ст. 188, контрабанда – это перемещение в крупном размере через таможенную границу РФ товаров или иных предметов, за исключением указанных в ч. 2 ст. 188 (в отношении которых установлен особый порядок перемещения), совершенное помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации либо сопряженное с не декларированием или недостоверным декларированием.

Объектом деяния, предусмотренного ч. 1 ст. 188, являются общественные отношения, складывающиеся в процессе перемещения любых товаров и транспортных средств через таможенную границу, поскольку такое перемещение нередко связано с обложением предметов таможенными пошлинами и сборами, т.е. с пополнением бюджета нашего государства.

Предметом, контрабандного перемещения, совершение которого квалифицируется в соответствии с ч. 1 ст. 188, могут быть любые предметы, перемещаемые указанными способами помимо таможенного контроля. Таким образом, законодатель оставил открытым перечень предметов контрабанды.

Обязательным признаком предмета контрабанды является перемещение таких товаров в крупном размере (если их стоимость превышает 500 МРОТ). Вместе с тем законодатель не определил понятие крупного размера такого деяния в случае перемещения транспортных средств.

Объективную сторону рассматриваемого преступления характеризуют способы контрабандного перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу.

Согласно нормам таможенного и уголовного законодательства, способами контрабанды являются: перемещение товаров и транспортных средств помимо таможенного контроля (вне и /или времени производства таможенного оформления); сокрытие таких товаров и транспортных средств от таможенного контроля (использование тайников, специальных приспособлений и хранилищ и т.п.); обманное использование документов, средств идентификации (предъявление подложных, недействительных либо содержащих недостоверные сведения документов, использование фальсифицированных пломб, печатей, средств маркировки и т.п.). Среди способов контрабандного перемещения товаров и транспортных средств законодатель особо выделяет также не декларирование (не заявление в установленной форме сведений о товарах, избранном таможенном режиме и т.п.) либо недостоверное декларирование таких предметов (заявление недостоверных сведений, необходимых для осуществления таможенного оформления и контроля).

Товары и транспортные средства могут непосредственно перемещаться путем фактического пересечения таможенной границы (например, при ввозе указанными в ч. 1 ст. 188 способами предметов) либо могут быть заявленными к ввозу/вывозу путем подачи таможенной декларации или совершения иного действия, направленного на осуществление намерения переместить такие предметы через таможенную границу. В первом случае, преступление будет считаться оконченным в момент пересечения грузом границы, а местом ее совершения будет таможенная граница РФ; во втором – контрабанда будет окончена в момент подачи таможенной декларации, а место ее совершения не выходит за пределы таможенной территории нашего государства.

Таможенный кодекс 1993 г. относил к контрабанде также невозвращение на таможенную территорию РФ предметов художественного, исторического и археологического достояния народов Российской Федерации и зарубежных стран, вывезенных за ее пределы, если такое возвращение является обязательным. Указанные выше действия Уголовный кодекс выделяет в самостоятельный состав преступления (ст. 190), хотя эти ценности могут стать предметом контрабанды, поскольку законодательством установлен особый порядок их перемещения.

Заметим, что Кодекс РФ об административных правонарушениях в гл. 16 содержит составы нарушений таможенных правил. Статья 188 УК и 219 ТК РФ, предусматривающие ответственность за контрабанду, корреспондируют нормам КоАП – его ст. 16.1. «Незаконное перемещение товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу» и ст. 16.2. «Не декларирование либо недостоверное декларирование товаров и (или) транспортных средств». Правонарушение, совершенное указанными выше способами, будет квалифицироваться по ст. 188 УК лишь в случае превышения стоимости товаров и транспортных средств 500 МРОТ либо если они входят в особый перечень товаров, определенный ч. 2 ст. 188 УК (наркотики, оружие и т.д.).

Субъективная сторона контрабанды, предусмотренной ч. 1 ст. 188 УК, характеризуется виной в форме умысла. В случае совершения указанного деяния, выраженного, например, в не декларировании таких товаров по небрежности, оно подлежит квалификации в соответствии со ст. 16.2 КоАП.

Ответственность за контрабанду несет виновное лицо, достигшее 16 лет.

В качестве объекта контрабанды, ответственность за совершение которой предусмотрена ч. 2 ст. 188 УК, выступают отношения, связанные с перемещением через таможенную границу особой категории предметов. Такое перемещение наносит урон государственной целостности, военной безопасности нашего государства, общественной нравственности, здоровью населения. Как правило, государство устанавливает не только специальные правила перемещения соответствующих предметов через границу, но и условно изымает их из свободного оборота.

Перечень этих предметов, установленный ч. 2 ст. 188 УК, является исчерпывающим и может быть изменен или дополнен только федеральным законом. Заметим, что в июле 2002 г. данный перечень был расширен.

К таким предметам относятся: наркотические средства, психотропные, сильнодействующие, ядовитые, отравляющие, взрывчатые, радиоактивные вещества, радиационные источники, ядерные материалы, огнестрельное оружие, взрывные устройства, боеприпасы, оружие массового поражения, средства его доставки, иное вооружение, иная военная техника, а также материалы и оборудование, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иного вооружения, иной военной техники, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через границу России. В данный перечень входят также стратегически важные сырьевые товары (например, сырая нефть, природный газ и проч.) или культурные ценности, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу РФ.

Уголовный кодекс, также как и нормы таможенного законодательства, причисляет перемещение особых категорий товаров к числу особо опасных видов контрабанды(ч.  2 ст. 188). В настоящее время перечень товаров, ограниченных или запрещенных к перемещению, устанавливается международными актами, а также внутренним законодательством.

Наркотическими средствами признаются вещества синтетического или естественного происхождения, препараты, растения, включенные в Перечень наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, подлежащих контролю в РФ, в соответствии с внутренним законодательством и международными договорами Российской Федерации, в том числе Единой конвенцией о наркотических средствах 1961 г.

Психотропные вещества – вещества синтетического или естественного происхождения, препараты, природные материалы, включенные в Перечень наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, подлежащих контролю в Российской Федерации, в соответствии с законодательством РФ, международными договорами Российской Федерации, в том числе Конвенцией о психотропных веществах 1971 г.

Радиоактивными веществами, согласно ст. З Федерального закона от 21 ноября 1995 г. № 170-ФЗ «Об использовании атомной энергии», признаются не относящиеся к ядерным материалам вещества, ядра которых самопроизвольно распадаются и испускают ионизирующее излучение. Понятие радиационных источников и ядерных материалов также содержится в этом Законе.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об оружии» к огнестрельному относится оружие, предназначенное для механического поражения цели на расстоянии снарядом, получающим направленное движение за счет энергии порохового или иного заряда. Оружием массового поражения, согласно Федеральному закону от 18 июля 1999 г. № 183-ФЗ «Об экспортном контроле» признается ядерное, химическое, бактериологическое (биологическое) и токсичное оружие.

Химическое оружие – в совокупности или в отдельности токсичные химикаты, боеприпасы и устройства, специально предназначенные для смертельного поражения или причинения иного вреда за счет токсических свойств токсичных химикатов, высвобождаемых в результате применения таких боеприпасов и устройств, а также оборудование, специально предназначенное для использования непосредственно в связи с применением указанных боеприпасов и устройств.

Взрывчатые вещества – химические соединения и смеси, способные под воздействием внешнего импульса (тепла, удара) к химической реакции, распространяющейся с большой скоростью, с образованием газообразных продуктов и выделению тепла.

Взрывные устройства – средства техники, предназначенной для производства взрыва или управления им в промышленных, военных и иных целях.

К биологическому оружию принято относить любые живые организмы, в том числе микроорганизмы, различного рода вирусы или другие биологические агенты, а также продукты генной инженерии, их производные и т.п., способные вызвать массовое заболевание людей, животных, растений. Не относятся к биологическому оружию подобные объекты, созданные в мирных целях. Использование этого вида оружия запрещено Женевским протоколом 1925 г. и Конвенцией ООН 1972 г.

Объективная сторона такого контрабандного перемещения характеризуется также перемещением указанных предметов помимо или с сокрытием от таможенного контроля, либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации, либо сопряжено с не декларированием или недостоверным декларированием.

Субъективная сторона данного преступления совпадает по содержанию с субъективной стороной деяния, ответственность за совершение которого, предусмотрена ч. 1 ст. 188 УК.

Квалифицирующими признаками контрабанды является: совершение деяния неоднократно; должностным лицом с использованием своего служебного положения; с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный контроль(ч.  З ст. 188 УК).

Использование должностным лицом служебного положения также предусматривается в качестве основания для применения более суровой меры наказания. Вместе с тем не всякое должностное лицо может использовать свое служебное положение в целях совершения такого противоправного деяния. Субъектами контрабанды, совершенной с использованием служебного положения, признаются должностные лица, осуществляющие контрольные функции на государственной границе, а также иные должностные лица, злоупотребляющие властью или служебным положением в целях незаконного перемещения товаров или иных ценностей.

В отличие от Таможенного кодекса 1993 г. нормами уголовного законодательства не предусмотрена ответственность за перемещение особых категорий товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ путем ее прорыва, выразившегося в их открытом перемещении через таможенную границу РФ вопреки прямому запрету присутствовавшего при этом должностного лица, осуществляющего таможенный контроль. Однако Уголовный кодекс устанавливает уголовную ответственность за совершение наиболее опасной формы контрабанды – ее совершение организованной группой(ч.  4 ст. 188) – особо квалифицирующий признак контрабанды, по сути, совпадающий с рассмотренными составами преступлений.

Объектом незаконного экспорта технологий, научно-технической информации и услуг, используемых при создании оружия массового поражения, вооружения и военной техники (ст. 189 УК) является порядок перемещения через границу особой категории предметов, в отношении которых осуществляется специальный экспортный контроль в целях защиты государственной безопасности и экономических интересов России.

Предметом преступления могут быть как материальные носители технологий (фото-, кино-, звукозаписи, электронные носители и т.п.), так и сами полезные модели, сырье, материалы, оборудование и проч. Предметом рассматриваемого преступления может быть также деятельность в виде оказания услуг, связанных с созданием оружия массового поражения, средств их доставки, вооружения и военной техники.

Объективная сторона рассматриваемого преступного посягательства выражается в осуществлении незаконных экспортных поставках или передаче лицом, правом осуществлять внешнеэкономическую деятельность, иностранной организации или ее представителю сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации. Объективная сторона данного деяния может выражаться и в незаконном выполнении указанным лицом работ для иностранной организации или ее представителя либо незаконном оказании услуг иностранной организации или ее представителю, которые заведомо для указанного лица могут быть использованы при создании вооружения и военной техники и в отношении которых установлен экспортный контроль. Деяние подлежит квалификации по ст. 189 УК при отсутствии составе преступления признаков контрабанды (ст. 188 УК) или государственной измены (ст. 275 УК).

В соответствии со ст. 2 Федерального закона «0 государственном регулировании внешнеторговой деятельностью» экспортом технологий и научно-технической информации, в том числе исключительных прав на них, признается вывоз соответствующих объектов с таможенной территории РФ без обязательства их возврата, а экспортом услуг – выполнение соответствующих работ за пределами территории РФ.

Система экспортного контроля действует в случае осуществления внешнеторговой деятельности в области вооружений, военной техники и товаров двойного назначения, а также в сфере соблюдения международных обязательств РФ по нераспространению оружия массового уничтожения и иных наиболее опасных видов оружия и технологии их создания (ст. 16 названного Федерального закона). Данный контроль заключается в определении номенклатуры (списка) объектов, подпадающих под экспортный контроль, регистрацию предприятий и организаций-экспортеров, нормативное регулирование административно-правового статуса таких субъектов ВЭД.

Специальный экспортный контроль осуществляется в процессе перемещения через таможенную границу товаров и технологий двойного назначения, продукции, работ и услуг военного назначении, продукции, используемой в мирных целях, которая также может послужить основой для создания химического, ядерного и другого оружия.

Рассматриваемое преступное посягательство считается оконченным с момента фактического предоставления заинтересованным иностранным лицам права на технологию или научно-техническую информацию либо с момента оказания услуги, которая может быть использована при создании оружия массового поражения, средств его доставки, вооружения и военной техники.

В соответствии с примечанием к ст. 189 УК, лицом, наделенным правом осуществлять внешнеэкономическую деятельность (субъектом преступления), является руководитель юридического лица, созданного в соответствии с законодательством РФ и имеющего постоянное место нахождения на территории России, а также физическое лицо, имеющее постоянное место жительства на территории РФ и зарегистрированное на территории РФ в качестве индивидуального предпринимателя.

Итак, субъектом преступного посягательства может быть лицо, наделенное особыми полномочиями по вывозу с таможенной территории России таких технологий материалов, сырья, научно-технической информации.

Субъектами рассматриваемого преступления могут быть также должностные лица (примечание к ст. 285 УК) и лица, осуществляющих управленческие функции в коммерческих и иных организациях (примечание 1 к ст. 201 УК). Такие лица несут ответственность соответственно по статьям гл. 30 и 23 УК.

В случае если лицо, совершившее подобное деяние, не наделено полномочиями по экспорту указанных предметов или оказанию подобного рода услуг, его деяние квалифицируется в соответствии с другими статьями УК (например, ст. 275 «Государственная измена»). Субъективная сторона рассматриваемого деяния характеризуется виной в форме прямого умысла.

Квалифицирующими признаками незаконного экспорта технологий, информации, услуг, сырья и материалов являются: неоднократность; совершение деяния группой лиц по предварительному сговору(ч.  2 ст. 189 УК).

Особо квалифицирующим признаком данного преступления является совершение его организованной группой либо в отношении сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации, работ (услуг), которые заведомо для лица, наделенного правом осуществлять внешнеэкономическую деятельность, могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки и в отношении которых установлен экспортный контроль.

Объектом такого состава преступного посягательства, как невозвращение на территорию Российской Федерации предметов художественного, исторического и археологического достояния народов Российской Федерации и зарубежных стран (ст. 190 УК), является порядок вывоза и ввоза культурных ценностей и воспрепятствование утрате культурных ценностей, находящихся на территории РФ, независимо от формы собственности.

Статья распространяется на отношения, связанные с перемещением через таможенную границу РФ предметов, являющихся художественным, историческим и археологическим достоянием народов Российской Федерации и зарубежных стран, а также на обязательства, связанные с возвращением вывезенных предметов.

Предметами данного преступления являются культурные ценности, относящиеся к художественному, историческому и археологическому достоянию народов Российской Федерации и зарубежных стран.

К числу предметов рассматриваемого преступления не могут быть отнесены культурные ценности, запрещенные к вывозу, поскольку фактический вывоз таких предметов будет квалифицироваться как хищение предметов (ст. 164 УК) либо как контрабанда (ст. 188 УК).

На понятии и особенностях перемещения культурных ценностей мы останавливались при рассмотрении особых предметов таможенных правоотношений.

Особенностью вывезенных культурных ценностей является то, что они помещены под таможенный режим временного вывоза, а на основании договора, заключенного между департаментом по сохранению культурных ценностей и лицом, осуществляющим вывоз таких предметов, установлен срок обратного ввоза.

Объективная сторона преступления выражается в бездействии, т.е. в невыполнении обязанности по возвращению предметов, представляющих культурную ценность (невозвращении таких предметов). Бездействие может проявляться и в не совершении действий по перевозке, почтовой пересылке; оно может также сопровождаться действиями, необходимыми для правового и фактического обоснования невозвращения либо связанными с сокрытием самого предмета.

Срок возвращения культурных ценностей устанавливается при предоставлении тому или иному лицу права временного вывоза культурных ценностей с обязательством их обратного ввоза. Согласно ст. 28 Закона о вывозе и ввозе культурных ценностей их временный вывоз осуществляется на основании решения, принимаемого государственными органами, и свидетельства на право вывоза культурных ценностей. В особых случаях, определенных названным Законом, разрешение выдается после подачи собственником культурных ценностей или уполномоченным им лицом ходатайства в соответствующий государственный орган о временном вывозе культурных ценностей. В разрешении на временный вывоз устанавливается обязанность возвращения данного предмета.

Обязанность по возвращению включает срок возвращения, указание на лицо, обязанное возвратить соответствующие предметы, условия возвращения, гарантии возможности возвращения и правовые основания возвращения.

Субъектом преступления является любое физическое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста, обязанное к возвращению указанных в ст. 190 УК предметов.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Преступление считается оконченным в день, следующий за датой возврата указанного в договоре предмета, к которому обычно добавляется срок доставки данной культурной ценности к месту ее постоянного нахождения.

Что касается невозвращения из-за границы средств в иностранной валюте (ст. 193 УК), то в отличие от ст. 162 УК РСФСР «Незаконные сделки с валютными ценностями», ст. 193 УК РФ устанавливает уголовную ответственность не за сокрытие средств в иностранной валюте, а за не возвращение в крупном размере из-за границы организации средств в иностранной валюте, подлежащих обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк Российской Федерации.

Субъектом преступления является руководитель организации.

Объектом данного посягательства является порядок осуществления валютных операций.

Так, например, все предприятия независимо от форм собственности должны осуществлять обязательную продажу 30% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке России. Такие средства, подлежащие обязательному зачислению на счет в уполномоченном банке, и являют собой предмет рассматриваемого деяния.

Объективная сторона данного преступления корреспондирует объективной стороне нарушения таможенных правил, ответственность за совершение которого установлена в ч. 1 ст. 16.17 КоАП «Неисполнение требований таможенного режима экспорта», с той лишь разницей, что к административной ответственности за подобное деяние могут привлекаться и юридические лица, а к уголовной – лишь руководитель организации, по вине которого валюта не была перечислена на счет в уполномоченном банке (бездействие). Еще одна из отличительных особенностей объективной стороны состава преступления, предусмотренного ст. 193 УК, – крупный размер денежных средств, подлежащих перечислению, – свыше 10 000 МРОТ.

Невозвращение денежных средств состоит в невыполнении обязанности перевести средства в иностранной валюте в уполномоченный банк или иному управомоченному субъекту путем обычного бездействия, невыдачи распоряжения о переводе, отказе от подписи банковских документов и т.п. Невозвращение может быть подкреплено действиями по укрытию валюты, однако их совершение не является обязательным для того, чтобы наступила ответственность.

Преступление является оконченным в момент невозвращения средств в иностранной валюте из-за границы.

Обязанность по возвращению средств в иностранной валюте предусматривается действующими нормативно-правовыми актами.

Так, п. 9. ст. 1 Закона о валютном регулировании устанавливает, что переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций допускаются на срок не более 90 дней. Исключение составляют случаи, когда ЦБ РФ предоставляет отсрочку платежей по таким операциям.

Субъектами преступления уголовный закон признает только руководителей организаций (предприятий), обязанных перечислять (контролировать перечисление) валютные средства из-за границы.

Субъективная сторона рассматриваемого деяния характеризуется прямым умыслом. Цели и мотивы такого невозвращения не влияют на квалификацию преступного деяния по рассматриваемой статье Уголовного кодекса, однако могут быть учтены в процессе разбирательства дела в качестве обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность.

Объектом уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 УК), является порядок уплаты таможенных платежей, а также финансовые интересы государства.

Предмет преступления – таможенные платежи, на понятии и видах которых мы останавливались ранее.

Объективная сторона деяния выражается в форме действия (например, укрытие перемещаемого товара, занижение его таможенной стоимости, предоставление неверной информации о товаре и т.п.) либо бездействия (полная или частичная неуплата начисленных таможенных платежей).

Объективная сторона данного преступления идентична объективной стороне правонарушения в области таможенного дела, квалифицируемого по ст. 16.22 КоАП «Нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации». Если подобное деяние совершено в крупном размере (размер неуплаченных платежей превышает 1 000 МРОТ), должна быть рассмотрена возможность привлечения виновного лица к уголовной ответственности по ст. 194 УК.

В качестве субъектов данного преступления могут выступать лица, перемещающие товары и транспортные средства через таможенную границу РФ, обязанные уплатить таможенные платежи (декларанты, представители таможенных брокеров, владельцы магазинов беспошлинной торговли, таможенных складов и т.п., а также руководители юридических лиц).

Субъективная сторона рассматриваемого преступления характеризуется прямым умыслом: лицо осознает общественную опасность своих действий (бездействия) и желает уклониться от уплаты таможенных платежей, т.е. не выплачивает их.

Случай добровольной уплаты таможенных платежей по истечении срока платежа должен рассматриваться в качестве отказа от совершения преступления.

Преступление является оконченным в момент совершения действий (бездействия), состоящих в уклонении от уплаты таможенных платежей.

Квалифицирующими признаками уклонения от уплаты таможенных платежей, согласно ч. 2 ст. 194 УК, признаются:

а) совершение такого деяния группой лиц по предварительному сговору;

б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных данной статьей, а также ст. 198 УК «Уклонение физическим лицом от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонда или ст. 199 УК «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды организации»;

в) неоднократное совершение преступления (более двух раз);

г) совершение деяния в особо крупном размере.

Согласно примечанию к ст. 194 УК, преступление признается совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает 3000 МРОТ.