15.7. Обеспечение уплаты таможенных платежей

Таможенные органы, принимая решение о выпуске товаров, должны предпринять все меры, обязывающие субъекта ВЭД или иное заинтересованное лицо исполнить обязанности по уплате пошлин, налогов и сборов. При этом они заинтересованы в скорейшем возмещении убытков в случае неисполнения такого обязательства.

Обеспечение уплаты таможенных платежей возможно также при предоставлении отсрочки или рассрочки, перевозке и хранении иностранных товаров, осуществлении деятельности в области таможенного дела. Обеспечение уплаты таможенных платежей не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тыс. рублей. В случае, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены, обеспечение также не требуется.

Согласно ст. 340 ТК РФ, уплата таможенных платежей может быть обеспечена следующими способами:

– залогом товаров и иного имущества;

– гарантией банка;

– внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежным залогом);

– поручительством.

В установленных правовыми актами случаях одним из способов обеспечения уплаты таможенных платежей может быть договор страхования.

Залог – одна из наиболее надежных мер обеспечения уплаты таможенных платежей.

Залоговые отношения носят гражданско-правовой характер и в целом регулируются нормами ГК РФ и Закона РФ «О залоге». Договор о залоге заключается в письменной форме. Он должен быть нотариально удостоверен лишь в случае, если предметом залога являются гражданские воздушные, морские и речные суда, подвижной состав железных дорог, а также, если такая форма прямо предусмотрена законодательством РФ.

В качестве сторон договора о залоге выступают залогодержатель (таможенный орган) и залогодатель (как правило, субъект ВЭД). Залогодателем всегда является лицо, которому предмет залога принадлежит на праве собственности или хозяйственного ведения. Залогодатель обязан страховать за свой счет предмет залога на его полную стоимость на случаи утраты, недостачи или повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой силы, совершения иными государственными органами действий и принятия ими актов, прекращающих хозяйственную деятельность залогодателя, либо препятствующих ей, или неблагоприятно влияющих на нее (конфискация, реквизиция предмета залога); а также ликвидации или признания несостоятельными либо объявления о своей несостоятельности, независимо от того, остается ли предмет залога у залогодателя либо передается таможенным органам.

Предмет залога может быть оставлен и у залогодателя без права его продажи или иного отчуждения, с принятием необходимых мер для его сохранения. При залоге с оставлением предмета залога у залогодателя таможенный орган вправе проверять по документам и фактически наличие, размер, состояния и условия хранения предмета залога; обязать залогодателя применять меры, необходимые для сохранения предмета залога; требовать от любого лица прекращения посягательства на предмет залога, угрожающего его утратой или повреждением.

Согласно ст. 334 ГК РФ, залогодержатель имеет право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом.

В качестве залога могут быть использованы товары, ввозимые на таможенную территорию РФ и иное имущество, которое может стать предметом залога в соответствии с гражданским законодательством. Не принимаются в качестве залога электрическая, тепловая и иные виды энергии; предприятия, здания, строения, сооружения, земельные участки, космические объекты; имущество, уже заложенное либо обремененное ранее; товары и транспортные средства, запрещенные к перемещению через границу; скоропортящиеся товары и некоторые другие. Товары, подлежащие применению мер нетарифного регулирования, могут быть предметом залога при условии наличия сертификата или прохождения ветеринарного, фитосанитарного, экологического и других видов государственного контроля.

Свободная рыночная цена товаров, представляемых в качестве залога, не может быть ниже суммы обязательства субъекта ВЭД перед таможенными органами, а также 15%-й надбавки на покрытие возможных издержек и расходов на реализацию.

Обращение взыскания на предмет залога возможно только по решению судебных органов. Товары, принятые в качестве предмета залога, реализуются на таможенных аукционах, товарных биржах, а также через торговые организации.

Банковская гарантия как способ обеспечения уплаты таможенных платежей представляет собой обязательство определенного лица уплатить таможенным органам денежные суммы в случае, если они не будут уплачены субъектом ВЭД, в отношении которого предоставляется такая гарантия. В соответствии с ч. 1 ст. 342 ТК РФ таможенные органы принимают гарантии, выданные банками, кредитными или страховыми организациями. Согласно ст. 368 ГК РФ, в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате. Таким образом, плательщик таможенных платежей является принципалом, таможенный орган – бенефициаром, банк или страховая организация – гарантом.

Банковская гарантия используется в следующих случаях:

– при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей;

– при помещении товаров под таможенный режим транзита;

– при доставке товаров под таможенным контролем.

Подтверждением наличия банковской гарантии является гарантийный сертификат, который выдается таможней, принявшей такую гарантию. Гарантийный сертификат выдается на каждую перевозку товаров на каждом транспортном средстве. Итак, количество сертификатов зависит от числа перевозок и транспортных средств.

Таможенные органы РФ принимают банковские гарантии при условии, что сумма одной банковской гарантии не менее эквивалента 50 тыс. евро и не более максимально допустимой суммы, установленной ФТС России для данного банка или иной организации, а также имеется письменное разрешение ФТС России на принятие банковской гарантии. При неисполнении гарантами требований таможенных органов об уплате денежных средств таможенные органы незамедлительно информируют об этом ФТС России.

Сумма банковской гарантии, принимаемой таможенными органами при транзите товаров и доставке товаров под таможенным контролем, не должна быть менее суммы:

– 5 000 долларов США – при одной перевозке товаров на одной единице железнодорожного подвижного состава;

– 10 000 долларов США – при одной перевозке товаров на одном автотранспортном средстве;

– 30 000 долларов США – при одной перевозке товаров на одном воздушном транспортном средстве;

– 50 000 долларов США при одной перевозке товаров на одном речном или морском судне.

Банковская гарантия утрачивает силу в случаях истечения срока ее действия, уплаты гарантом денежных средств в размере суммы банковской гарантии, отказа таможенного органа от прав по банковской гарантии.

Внесение денежных средств на счет таможенного органа осуществляется в валюте РФ или в иностранной валюте посредством безналичных расчетов, наличными деньгами в кассу таможенного органа или с помощью таможенных карт. Денежный залог может быть внесен плательщиком на счет таможенного органа в пользу третьего лица. За время хранения этих сумм на счете таможенного органа проценты на них не начисляются, индексация внесенных сумм не производится. Данный способ создает объективные сложности для субъектов ВЭД, так как ведет к «замораживанию» денежных средств на счетах таможенных органов.

Денежный залог возможен при помещении товаров под таможенные режимы реэкспорта, транзита, при ввозе в страну доставляемых товаров с применением данной меры, при перемещении подакцизных товаров. Эта мера применяется также в случае, если физическое лицо имеет намерение ввезти в страну транспортное средство. Для этого гражданин заранее, до выезда из России, обращается в таможенный орган по месту своего жительства и вносит на депозит сумму в размере от одной до пятнадцати тысяч евро в зависимости от даты выпуска и объема двигателя автомобиля.

Итак, денежные средства должны быть внесены заблаговременно, до фактического пересечения товарами таможенной границы РФ. В подтверждение внесения денежного залога лицу, внесшему его, выдается таможенная расписка по установленной форме. Она не подлежит передаче другому лицу.

Лицо, внесшее денежные средства на счет таможенного органа, не вправе распоряжаться ими до завершения таможенного оформления товаров, за исключением случая отказа от ввоза товаров на таможенную территорию России.

При таможенном оформлении товаров, в отношении которых внесен денежный залог, он может быть использован для уплаты таможенных платежей, пени по таким товарам. Днем уплаты таможенных платежей в этом случае будет являться день принятия таможенным органом таможенной декларации, к которой приложены:

а) письменное заявление плательщика об использовании денежного залога для уплаты таможенных платежей, пени;

б) документы, подтверждающие завершение выполнения обязательства, которое обеспечивалось внесением денежного залога на счет таможенного органа.

В случае невыполнения плательщиком обязательства, обеспеченного денежным залогом, таможенный орган, на счет которого были внесены средства, со дня после истечения срока выполнения такого обязательства принимает меры по их перечислению в федеральный бюджет.

Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством путем заключения договора между таможенным органом и поручителем. В соответствии со ст. 346 ТК РФ в качестве поручителя могут выступать таможенные брокеры, владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли, а также иные лица.

Обеспечение уплаты таможенных платежей в отдельных случаях бывает генеральным. При этом субъект ВЭД намерен осуществить несколько таможенных операций, а таможенный орган предпринимает различные способы обеспечения всех совершаемых операций.

Возврат обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов осуществляется не позднее трех дней после того, как таможенный орган удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств, либо после прекращения деятельности, условием которой является такое обеспечение.

Возврат денежного залога обладает некоторыми особенностями, установленными ст. 357 ТК РФ. При исполнении субъектом ВЭД обязательства заявление о таком возврате и таможенная расписка должны быть поданы в течение трех лет со дня, следующего за днем уплаты таможенных платежей. Возврат производится таможенным органом, на счет или в кассу которого сумма денежного залога была внесена, либо там, где завершаются таможенная процедура и таможенный режим, обязательства исполнения которых были обеспечены денежным залогом. Денежный залог, как правило, возвращается в валюте платежа и в той форме (наличными или безналичными денежными средствами), которая использовалась при его внесении. При возврате сумм денежного залога проценты с них не выплачиваются, суммы не индексируются; комиссионное вознаграждение по банковским операциям выплачивается за счет переводимых средств.