15.4. Налогообложение при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации

Наибольшую долю в структуре доходов от внешнеэкономической деятельности составляют косвенные налоги, а именно налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. Для них характерна принадлежность к косвенным налогам (их фактические и юридические плательщики не совпадают); к федеральным налогам (они зачисляются в федеральный бюджет на основании ст. 12, 13 НК РФ); к территориальным налогам (они взимаются на всей территории РФ). НДС и акцизы в таможенных правоотношениях, производны от таможенной пошлины, так как взимаются только в случае ее уплаты.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Интересно, что НДС – это самый молодой налог, модель его взимания была предложена в 1954 г. французским экономистом М. Лоре, а сейчас он применяется в 43 странах мира.

Как правило, НДС и акцизы уплачиваются при импорте товаров в страну (как исключение акцизы взимаются при экспорте нефти и природного газа). Смысл этого правила состоит в том, что товар, попадая на территорию другого государства, подвергается нормам национального налогового законодательства, предусматривающего, в частности, и уплату косвенных налогов. Введение НДС и акцизов в отношении экспортируемых товаров привело бы к двойному налогообложению, что явилось бы препятствием для развития международной торговли. Аналогичное правило широко применяется в странах Европейского Экономического Союза.

Акцизы имеют определенное сходство с НДС, но отличаются индивидуализированностью, привязкой к конкретным товарам, а также тем, что уплачиваются не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции с этим товаром. Чтобы ослабить негативное влияние акцизов на малообеспеченные слои населения, в число подакцизных товаров включаются предметы роскоши (ювелирные изделия, автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2500 кубических сантиметров), а также товары, пользующиеся повышенным спросом, но не относящиеся к предметам первой необходимости (алкогольные и табачные изделия). В РФ номенклатура подакцизных товаров, установленная гл. 22 НК РФ, включает спиртосодержащую и табачную продукцию, ювелирные изделия, легковые автомобили и др.

Согласно ст. 143, 179 НК РФ, НДС и акцизы уплачивают организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в соответствии с Таможенным кодексом. И поскольку Таможенный кодекс не различает среди лиц, перемещающих товары и транспортные средства, юридических и физических лиц (п. 12 ст. 11), все они при совершении внешнеторговых операций признаются налогоплательщиками.

НДС и акцизы можно назвать территориальными налогами, так как ими по общему правилу облагаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию России.

Косвенное налогообложение отличается замаскированностью, так как налог представляет собой надбавку к цене товаров и не связан на прямую с имуществом или доходом фактического плательщика.

При обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную границу России, действует три вида ставок (ст. 164 НК РФ): нулевая, 10% и 18%. Нулевая ставка применяется при реализации:

– товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, и непосредственно связанных с ними работ и услуг, за исключением нефти и природного газа, вывозимых на территорию стран СНГ;

– работ и услуг, связанных с транспортировкой товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через территорию РФ;

– услуг по международной перевозке пассажиров;

– работ и услуг, оказываемых в космическом пространстве;

– товаров, предназначенных для официального пользования дипломатическими и приравненных к ним представительствами.

Ставка 10% применяется при реализации продовольственных товаров, книжной продукции, некоторых медицинских товаров и товаров для детей, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ. В отношении операций, связанных с реализацией остальных товаров, используется ставка 18%.

В налоговую базу для обложения акцизами включаются (ст. 191 НК РФ) объем подакцизных товаров в натуральном выражении (для товаров, в отношении которых установлены твердые ставки) и таможенная стоимость и таможенная пошлина (для товаров, в отношении которых установлены адвалорные, т.е. в процентах, ставки).

Согласно ст. 150 НК РФ, от обложения налогом на добавленную стоимость освобождается ввоз на таможенную территорию России следующих товаров:

– товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

– медицинских товаров, сырья и комплектующих изделий для их производства;

– художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов России;

– всех видов печатных изданий, получаемых по международному книгообмену государственными и муниципальными библиотеками и музеями, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

– товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств;

– валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа, ценных бумаг: акций, облигаций, сертификатов и векселей;

– других перечисленных в указанной статье товаров.

Согласно ст. 183 НК РФ, не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Итак, важнейшими признаками НДС и акцизов являются обязательность, индивидуальная безвозмездность, включение в цену товара. Кроме того, в качестве объектов обложения и НДС, и акцизами выступает таможенная стоимость товара. Итак, НДС и акцизы выполняют две основные функции: 1) регулируют ВЭД с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке; 2) способствуют пополнению доходной части федерального бюджета.