5. Учет средств целевого финансирования

Одним из источников формирования хозяйственных средств могут служить средства целевого финансирования, поступающие в организацию от других организаций и лиц, а также в виде государственной помощи.

Средства целевого финансирования предназначены для финансирования (покрытия затрат) целевых программных мероприятий. Это субсидии правительства на строго оговоренные цели, субсидии третьих лиц на выплаты зарплаты и др. платежи. В РФ финансирование из бюджета могут получать государственные предприятия и учреждения.

Коммерческие организации могут получать целевое финансирование от учредителей, пайщиков, акционеров, спонсоров и т. д. Условия поступления целевого финансирования: безвозмездно, безвозвратно, бессрочно, имеют строго целевой характер.

Целевое финансирование, предоставляемое коммерческим организациям, признается как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств и другого имущества).

Средства целевого финансирования должны использоваться строго по назначению.

Основную часть средств целевого финансирования в организациях составляют как правило средства, получаемые в виде государственной помощи.

ПБУ 13/2000 устанавливает следующие формы предоставляемой государственной помощи:

1. Субвенция – это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.

2. Субсидия – это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.

3. Бюджетный кредит – это форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой организации на возвратной и возмездной основе.

4. Прочие формы государственной помощи.

Для целей бух учета поступающие бюджетные средства подразделяются на:

1 Средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;

2 Средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от средств, предназначенных для финансирования капитальных расходов.

Необходимые документы:

1. справки финансовых органов об открытии финансирования;

2. договор на предоставление средств целевого финансирования с указанием источников средств;

3. утвержденная проектно-сметная документация;

4. акты приемки-передачи ресурсов;

5. уведомление о бюджетных ассигнованиях т лимитах бюджетных обязательств.

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения; средств, поступивших от других организаций и лиц и бюджетных средств используется счет 86 «Целевое финансирование», балансовый, основной, фондовый, сальдовый, пассивный.

Дт 86 Кт
	Сн – величина целевого финансирования на начало периода
Использование средств целевого финансирования на указанные цели	Поступление (получение) целевого финансирования
ДО	КО
	Ск – величина целевого финансирования на конец периода

Предусмотрены два способа принятия к бухгалтерскому учету средств ЦФ: по мере фактического получения средств или по мере принятия решения о предоставлении средств.

Корреспонденция при первом способе:

Дебет	Кредит	Основание операции
51	86	Отражено фактическое поступление бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования текущей деятельности и /или капитальных расходов (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
08	86	Отражено фактическое поступление бюджетных средств в виде объекта основных средств в счет целевого финансирования (акт приема-передачи объекта основных средств)
01	08	Принят к учету объект объекта основных средств, поступивший в счет целевого финансирования (акт о приеме-передаче объекта основных средств)

Корреспонденция при втором способе:

Дебет	Кредит	Основание операции
76	86	Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования текущей деятельности и /или кап расходов, на дату принятия решения о предоставлении средств (Постановление Правительства РФ или субъекта РФ)
51	76	Отражено фактическое поступление бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования текущей деятельности и /или кап расходов (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
08	76	Отражено фактическое поступление бюджетных средств в виде имущества отличного от денежных средств в счет целевого финансирования (акт приема-передачи объекта основных средств)

Списание бюджетных средств со счета учету целевого финансирования отражается как увеличение финансовых результатов организации.

Суммы бюджетных средств, признанные в бух учете организации в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно.

Сумма бюджетных средств, направленная организацией на финансирование расходов, отражается на субсчете 98/2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование».

Суммы, учтенные на 98/2 списываются в кредит счета 91:

- по основным средствам - по мере начисления амортизации

- по оборотным средствам – по мере списания на счета учета затрат на производство.

Дебет	Кредит	Основание операции
76	86	Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования кап расходов (Постановление Правительства РФ или субъекта РФ)
51	76	Отражено фактическое поступление бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования кап расходов (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
08	60	Отражено стоимость приобретенного объекта основных средств (включая НДС) (акт приема-передачи)
60	51	Произведена оплата поставщику за объект (в т. ч. НДС) (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
01	08	Принят объект основных средств к учету по первоначальной стоимости (акт о приеме-передаче объект основных средств)
86	98/2	Полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС – в момент принятия объекта к учету в качестве внеоборотных активов) (бухгалтерская справка)
20	02	Начислена амортизация по объект основных средств (ведомость начисления амортизации)
98-2	91/1	Одновременно с начислением амортизации: включена в состав прочих доходов организации часть бюджетных средств (бухгалтерская справка)

Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов списываются в периоды признания расходов на финансирование которых они предоставлены:

Дебет	Кредит	Основание операции
76	86	Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования текущих расходов (Постановление Правительства РФ или субъекта РФ)
51	76	Отражено фактическое поступление бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования текущих расходов (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
10	60	Отражена стоимость приобретенных материалов (включая НДС) (товарная накладная)
60	51	Произведена оплата поставщику за материалы (в т.ч. НДС) (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
86	98/2	Полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС – в момент принятия материалов к учету (бухгалтерская справка)
20	10	Отпущены материалы в производство (лимитно-заборные карты)
98/2	91/1	Одновременно на момент отпуска в производство: включена в состав прочих доходов организации часть бюджетных средств (бухгалтерская справка)

Синтетический учет ведется в ж-о №12.

При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 86, анализ счета 86 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал – ордер и ведомость по счету 86, анализ счета 86, обороты счета (главная книга).

В бухгалтерском балансе целевое финансирование отражается по строке 1530 «Доходы будущих периодов» V раздела «Краткосрочные обязательства».