1. Учет кассовых операций

Для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем (далее - касса), после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег). Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель издают об установленном лимите остатка наличных денег распорядительный документ, который хранится в порядке, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег (далее - свободные денежные средства).

Накопление юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем не допускается.

При расчетах с поставщиками организации должны соблюдать установленный предельный размер расчетов наличными денежными средствами в РФ между юридическими лицами по одной сделке, который установлен в размере 100 тыс. руб. (под сделкой понимаются все наличные расчеты в рамках одного договора). Данный лимит не распространяется на расчеты организации с физическими лицами и индивидуальными предпринимателями, с которыми расчеты модно проводить без ограничений.

Денежные средства могут поступать в кассу из следующих источников:

1. с банковских счетов;

2. от продажи продукции, работ, услуг;

3. возврат неиспользованных подотчетных сумм, излишне выданной зарплаты;

4. платежи за коммунальные услуги, страховые взносы и другие платежи от работников организации;

5. возмещение материального ущерба, алименты и другие поступления по исполнительным листам.

Любое из перечисленных поступлений оформляется приходным кассовым ордером (ПКО), состоящий из двух частей: самого приходного ордера и квитанции к нему. В дополнение к ПКО могут быть оформлены:

• на снятие денежных средств со счета в банке - чек;

• на оприходование неиспользованного аванса – авансовый отчет;

• на поступившую выручку – счета-фактуры, накладные, квитанции.

Выдача денежных средств из кассы производится по следующим направлениям:

1. на выдачу заработной платы и выплат социального характера (по листам временной нетрудоспособности, пенсий, пособий, стипендий и т.д.);

2. в подотчет на хозяйственные и организационные нужды и командировочные расходы;

3. на оплату обязательств перед третьими лицами в пределах установленных лимитов и др. операции.

Любая выплата из кассы оформляется расходным кассовым ордером (РКО), в дополнение к которому могут быть оформлены:

1. на выдачу зарплаты – платежная ведомость (1 РКО на общую сумму по ведомости);

2. на выдачу в подотчет – служебная записка, служебное задание, приказ;

3. погашение обязательств перед поставщиками – накладные или счета-фактуры с визой руководителя.

ПКО и РКО действуют только в течение дня их выписки. Выдача их на руки лицам, вносящим или получающим денежные средства из кассы запрещена. Все документы в момент совершения операции подписывает кассир.

Все ПКО и РКО регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Кассир учитывает все операции ежедневно в кассовой книге, кассовая книга является учетным регистром, в котором отражаются в хронологическом порядке все совершенные организацией операции, подтвержденные первичными учетными документами. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице. Контроль за ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств и денежных документов в кассе ведется на счете 50 «Касса». Счет балансовый, основно1, инвентарный, денежный, сальдовый, активный.

Дт 50 Кт
Сн – величина денежных средств и денежных документов в кассе на начало периода
Об: Поступление денежных средств и денежных документов в кассу	Об: Выплата (выдача) денежных средств и денежных документов их кассы
Ск – величина денежных средств и денежных документов в кассе на конец периода

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации» осуществляется учет денежных средств в кассе самой организации;

50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокза­лов, кассах хранения билетов, в кассах отделений связи и т.п. Она открывается организа­циями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости;

50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организа­ции почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных до­кументов ведется по их видам;

50-4 «Касса в иностран­ной валюте» учитывается наличная иностранная валюта, выдаваемая на командировочные и представительские расходы.

При наличии операций в наличной иностранной валюте записи в бухгалтерском учете производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные за­писи производятся непосредственно в иностранной валюте. При учете денежных средств в иностранной валюте следует руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006.

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственной операции
Поступление денежных средств в кассу (ПКО)
50	51	Поступили наличные денежные средства с расчетного счета в кассу
50	58-3	Поступили в кассу организации наличные денежные средства в счет погашения ранее выданного займа
50	62	Поступили в кассу организации наличные денежные средства от покупателей и заказчиков
50	66, 67	Получен наличными денежные средства заем
50	71	Поступили в кассу организации наличные денежные средства в счет погашения задолженности подотчетных лиц перед организацией
50	73-1, 73-2	Поступили в кассу организации наличные денежные средства от работников организации в счет погашения ранее предоставленного займа и в счет возмещения материального ущерба причиненного работником организации в результате хищения или недостач денежных средств, ценностей, брака и т.д.
50	75-1	Поступили в кассу организации наличные денежные средства от учредителей организации в счет вклада в уставный капитал
50	76	Поступили в кассу организации наличные денежные средства от разных дебиторов
50	90-1	При поступлении в кассу денежных средств признана выручка от продажи продукции
50	91-1	Выявлены излишки денежных средств в кассе (акт инвентаризации наличных денежных средств)
Выплата денежных средств из кассы (РКО)
51	50	Наличные денежные средства сданы из кассы организации в кассу банка и в тот же день зачислены на расчетный счет
57	50	Наличные денежные средства сданы из кассы организации инкассаторам для зачисления на расчетный счет (копия препроводительной ведомости к сумке в рублевой наличностью или квитанция кредитной организации о приеме наличных денежных средств)
58-3	50	Выдан заем наличными денежными средствами
60	50	Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками
66, 67	50	Погашен заем и проценты по нему путем выдачи наличных денежных средств заимодавцу
70	50	Выплачена из кассы сумма оплаты труда
71	50	Выданы подотчетным лицам суммы из кассы
73-1	50	Выданы займы работникам организации
75-2	50	Выплачены суммы дивидендов доходов учредителям
76-4	50	Выплачены суммы депонированной заработной платы
76	50	Погашена задолженность перед кредиторами
94	50	Выявлены недостачи денежных средств в кассе (акт инвентаризации наличных денежных средств)

Учет денежных документов

76	51	Оплачены путевки (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
50-3	76	Оприходованы путевки в кассу в сумме фактических затрат (товарная накладная, путевка, книга учета путевок в санатории и дома отдыха)
73	50-3	Выданы путевки работникам (ведомость выдачи путевок, книга учета путевок в санатории и дома отдыха)
70	73	Удержана из заработной платы часть стоимости путевки или вся стоимость (заявление работника, бухгалтерские справки)
50	73	Оплачена часть стоимости путевки путем внесения в кассу организации денежных средств (ПКО)
91-2	73	Списана часть стоимости путевки, финансируемая за счет средств организации (приказ руководителя, бухгалтерские справки)
50-3	71	Поступили в кассу приобретенные подотчетным лицом денежные документы (авансовый отчет, журнал учета денежных документов)
50-3	76	Поступили в кассу проездные документы, приобретенные по безналичному расчету (журнал учета денежных документов)
71	50-3	Выданы проездные документы под отчет работникам организации (журнал учета денежных документов)
20, 44	71	Списана стоимость проездных документов (авансовый отчет)

При использовании журнально-ордерной формы учета движе­ние операций по счету 50 отражают в журнале-ордере №1 и ведо­мости № 1.

При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 50, анализ счета 50 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал – ордер и ведомость по счету 50, анализ счета 50, обороты счета (главная книга).

В бухгалтерском балансе организации остаток наличных денежных средств отражается в активе по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» II раздела «Оборотные активы».