Методика распределения общехозяйственных расходов аналогична методике распределения общепроизводственных расходов.

Дебет	Кредит	Наименование операции
26	02, 05	Начислена амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов (ведомость начисления амортизации)
26	10	Списаны сырье и материалы (лимитно – заборные карты, требования – накладные)
26	16	Списаны отклонения в стоимости материалов (бухгалтерская справка)
26	23	Включены в себестоимость затраты вспомогательных производств (бухгалтерская справка)
26	60	Акцептованы счета поставщиков (акт выполненных работ, акт оказанных услуг)
26	70	Начислена заработная плата (наряд на сдельную работу, расчетная ведомость)
26	69	Начислены страховые взносы и страховой тариф (ведомость начисления страховых взносов)
26	71	Отнесены на себестоимость расходы, произведенные подотчетными лицами (авансовый отчет)
20	26	Распределены общехозяйственные расходы (бухгалтерская справка, ведомость распределения общехозяйственных расходов)
08	26	Распределены общехозяйственные расходы на капитальное строительство (БС, ведомость распределения общехозяйственных расходов)
90	26	Списана на продажу часть общехозяйственных расходов (при калькулирования сокращенной себестоимости) (бухгалтерская справка)

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры, кроме торговых организаций), используют счет 26 для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности, по окончании месяца они списываются на счет 90 «Продажи».

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15). В конце отчетного периода итоговые данные ведомости переносятся для синтетического учета в журнал-ордер №10, 10/1 (в случае списания общехозяйственных расходов на уменьшение выручки от продаж)

При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 26, анализ счета 26 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал – ордер и ведомость по счету 26, анализ счета 26, обороты счета (главная книга).

4. Особенности учета затрат на вспомогательное производство

Вспомогательные (подсобные) производства создаются для обслуживания основного производства, к ним относят производства, обеспечивающие: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и т.д.); транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, запасных частей, строительных деталей, добычу камня, гравия, песка, лесозаготовки, лесопиление и т.д.

В зависимости от характера технологического производства видов продукции, работ различают простые вспомогательные производства, имеющие однопередельный технологический цикл и выпускающие однородную продукцию (парокотельный цех, энергоцех, компрессорная и т.д.) и сложные (инструментальный, ремонтный цехи), выполняющие различные виды работ, изготавливающие продукцию или оказывающие услуги, прошедшие множество технологических операций.

Услуги, оказанные вспомогательными производствами друг другу, называют встречными. Продукция, работы, услуги вспомогательных производств могут потребляться не только внутри организации (основным и другими производствами) но и продаваться (оказываться) для других сторонних лиц.

Самообслуживание — это выполнение работ, оказание услуг для целей самого вспомогательного производства. Например, освещение помещения, в котором находится электроподстанция.

Для обобщения информации о затратах вспомогательного производства, используется счет 23 «Вспомогательного производство». Счет балансовый, операционный, калькуляционный, сальдовый.

Дт 23 Кт
Сн – величина незавершенного производства на начало периода (в сложных производствах)
Об: Фактические затраты, связанные с производством продукции, работ, услуг (прямые и косвенные)	Об: 1. Выпуск продукции 2.Списание затрат на счета потребителей 3. Списание затрат на себестоимость продаж (при оказании услуг, выполнении работ третьим лицам)
Ск – величина незавершенного производства на конец периода (в сложных производствах)

Выпуск продукции, работ, услуг вспомогательными производствами оформляется следующими документами:

1. Накладные – в которых указывается количество изготовленных и сданных на склад инструментов и др. продукции.;

2. Акты приема-передачи отремонтированных объектов – оформляют выполненные и сданные ремонтные работы;

3. Путевые листы – отражают объем перевозок транспортного цеха;

4. Справки (отчеты) энергетика и механика по объему услуг и работ, выполненных соответствующими производствами.

Себестоимость единицы продукции, работ, услуг этих производств рассчитывается делением полученной суммы затрат на объем выработанной продукции, работ, услуг без объема работ, услуг по самообслуживанию.

Распределение затрат между потребителями продукции, работ, услуг вспомогательных производств производится пропорционально объему переданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг по фактической себестоимости единицы продукции, работ, услуг.

Аналитический учет на счете 23 организуется:

1. в разрезе вспомогательных производств. Для этого к счету 23 открываются аналитические счета первого порядка — субсчета для каждого вида вспомогательных производств имеющихся в организации;

2. в разрезе объектов калькулирования. Для этого в первичных документах по учету прямых затрат указывается объект калькулирования к которому относятся соответствующие затраты. В производственных отчетах или лицевых счетах подразделений указывается объект калькулирования для того, чтобы указывать прямые затраты сразу по объектам калькулирования и указывать объем выпуска;

3) по статьям затрат. Для этого в каждом вспомогательном производстве устанавливается определенный перечень статей затрат, причем для косвенных расходов (расходов по организации и управлению вспомогательными производствами) устанавливается также отдельный перечень статей затрат.

Если в текущем учете используется плановая или нормативная оценка продукции, работ, услуг, то в конце отчетного периода данная оценка доводится до фактической себестоимости путем списания отклонений

Дебет	Кредит	Наименование операции
23	02, 05	Начислена амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов (ведомость начисления амортизации)
23	10	Списаны сырье и материалы (лимитно – заборные карты, требования – накладные)
23	16	Списаны отклонения в стоимости материалов (бухгалтерская справка)
23	21	Переданы полуфабрикаты собственного производства в дальнейшую переработку (требования – накладные)
23	23	Включены в себестоимость затраты вспомогательных производств (бухгалтерская справка)
23	25, 26	Распределены общепроизводственные и общехозяйственные расходы (бухгалтерская справка, ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов)
23	28	Включены в себестоимость потери от брака (бухгалтерская справка)
23	60	Акцептованы счета поставщиков (акт выполненных работ, акт оказанных услуг)
23	68	Отражены суммы налогов, включаемые в себестоимость (бухгалтерская справка, налоговые декларации)
23	70	Начислена заработная плата (наряд на сдельную работу, расчетная ведомость)
23	69	Начислены страховые взносы и страховой тариф (ведомость начисления страховых взносов)
23	71	Отнесены на себестоимость расходы, произведенные подотчетными лицами (авансовый отчет)
10	23	Приняты к учету изготовленные материальные ценности
08	23	Отнесены на капитальное строительство работы и услуги вспомогательных производств (БС, ведомость распределения затрат)
20, 23, 25, 26, 29, 44, 90	23	Распределены работы и услуги вспомогательных производств между видами производств (БС, ведомость распределения затрат)

Для учета затрат по каждому вспомогательному производству в бухгалтерии ведутся ведомости №12 «ведомости учета затрат цехов».

Синтетический учет затрат вспомогательных производств организуется в первом разделе журнала-ордера №10 по данным ведомостей №12

При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 08, анализ счета 08 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал – ордер и ведомость по счету 08, анализ счета 08, обороты счета (главная книга).

В бухгалтерском балансе сумма незавершенного производства отражается по строке 1210 «Запасы».