3. Учет долговых ценных бумаг

К долговым ценным бумагам в соответствии с действующим законодательством относятся облигации и финансовые векселя.

Учет финансовых вложений организации в облигации и векселя осуществляется на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.

При обращении облигаций, по которым предусмотрена уплата процентов, образуется НКД в виде суммы % за период с даты выплаты эмитентом купонного дохода на дату совершения сделки. Проценты по долговым ценным бумагам (купонный доход) признаются прочими доходами организации.

Выбытие облигаций происходит в форме их погашения или продажи

76 –пр – Расчеты с продавцом облигаций

76 НКД – Купонный доход по облигациям

76 пок – Расчеты с покупателем облигаций

Дебет	Кредит	Наименование операции
76 -пр	51	Перечислены денежные средства в оплату облигаций (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
58/2	76 –пр,	Приняты к учету облигации в сумме фактических затрат на их приобретение (выписка по счету депо, БС)
76 НКД	76 пр	Отражена сумма НКД по облигациям (выписка по счету депо, БС)
76 НКД	91-1	Начислен НКД по принадлежащим организации облигациям (БС)
51	76 НКД	Выплачен эмитентом НКД (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
Списание облигаций (списание, погашение)
76	91/1	Признан доход от продажи облигаций (договор купли продажи, выписка по счету депо)
91/2	58/2	Списана учетная стоимость проданных облигаций (БС)
91/2	76НКД	Списана сумма НКД, подлежащая оплате покупателем в составе цены сделки (БС)
51	76	Получены ДС за проданные облигации (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
91/9	99	Отражен финансовый результат от продажи (БС)

Аналитический учет затрат на приобретение облигаций ведется по каждой организации- продавцу облигаций и по каждой ценной бумаге, по финансовым векселям – по каждому векселю и организации – продавцу.

Векселя, приобретаемые с целью извлечения инвестиционного дохода, относятся к финансовым векселям и выступают в качестве ЦБ.

Вексель, приобретенный по цене ниже указанной в векселе суммы, принимается к учету в состав финансовых вложений по первоначальной стоимости. Доход в виде дисконта по векселю организация имеет право признавать в сроки установленные учетной политикой и относить на увеличение первоначальной стоимости

Дебет	Кредит	Наименование операции
76	51	Перечислены денежные средства в оплату векселя (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
58/2	76	Принят к учету вексель (акт приема-передачи векселя)
58/2	91/1	Отражена часть суммы дисконта по векселю (БС)
Выбытие векселей
76	91/1	Признан доход от погашения векселя (акт приема-передачи векселя, договор)
91/2	58/2	Списана стоимость погашенного векселя (БС)
51	76	Получен платеж к предъявленному к гашению векселю (выписка с расчетного счета, платежное поручение)