- •Нормативные документы
- •1. Бухгалтерский учет в информационной системе управления организацией.
- •2. Основные принципы бфу
- •3. Система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета в Российской Федерации
- •4. Учетная политика организации, принципы ее формирования и раскрытия
- •Составные части учетной политики организации
- •1. Учет кассовых операций
- •2. Учет операций на расчетных счетах
- •5. Учет переводов в пути
- •6. Инвентаризация денежных средств и отражение ее результатов в учете
- •Учет расчетов
- •1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки исковой давности
- •2. Формы расчетов
- •8. Учет расчетов с учредителями
- •9. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •10. Учет внутрихозяйственных расчетов
- •11. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Учет резервов по сомнительным долгам
- •Учет кредитов и займов
- •2. Нк рф часть II Глава 25 «Налог на прибыль» 05.08.2000 г. №117 фз (в редакции последующих законов);
- •1. Понятие и отличительные особенности кредитов и займов
- •Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •1. Формы, системы и виды оплаты труда
- •2. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты
- •4. Учет удержаний из заработной платы
- •Учет производственных запасов
- •1. Понятие, классификация и оценка материально производственных запасов
- •Порядок оценки материально – производственных запасов
- •2. Документальное оформление наличия и движения производственных запасов.
- •5. Особенности учета спецостнастки, спецодежды
- •6. Инвентаризация производственных запасов и отражение ее результатов в учете. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
- •Учет вложений во внеоборотные активы Нормативные документы
- •Нк рф часть II Глава 21 «ндс» 05.08.2000 г. №117 фз (в редакции последующих законов);
- •1. Состав и классификация вложений во внеоборотные активы.
- •2. Учет затрат на капитальное строительство
- •3. Учет оборудования к установке
- •4. Учет источников финансирования капитальных вложений
- •Учет основных средств
- •4. Приказ Минфина рф от 13 октября 2003 г. N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (в редакции последующих изменений);
- •1. Понятие основных средств, и их оценка
- •2. Классификация основных средств
- •3. Документальное оформление наличия и движения основных средств.
- •4. Учет поступления ос
- •5. Учет амортизации основных средств
- •6. Учет затрат на восстановление (ремонт) основных средств
- •7.. Учет выбытия ос
- •8. Учет аренды основных средств. Учет лизинговых операций
- •Учет нематериальных активов
- •Пбу 17/02 «Учет расходов на научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы» от 19.11.02 n 115н
- •1. Понятие нма, их классификация и оценка
- •2. Учет поступления нма
- •При создании нма собственными силами: - первичные документы по списанию материалов, начислению от, амортизации ос и нма
- •- Карточка учета нма (форма № нма-1) – регистр аналитического учета нма.
- •3. Учет амортизации нма
- •4. Учет выбытия нма
- •Учет финансовых вложений
- •1. Понятие, оценка и классификация финансовых вложений
- •Учет инвестиций в акции и вкладов в уставный (складочный) капитал других организаций
- •3. Учет долговых ценных бумаг
- •4. Учет предоставленных займов
- •5. Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги
- •Учет затрат на производство продукции, работ, услуг
- •1. Состав и классификация затрат на производство. Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •2. Учет затрат и выхода продукции основного производства.
- •3. Учет затрат на обслуживание производства и управление
- •Методика распределения общехозяйственных расходов аналогична методике распределения общепроизводственных расходов.
- •4. Особенности учета затрат на вспомогательное производство
- •5. Учет потерь от брака в производстве
- •6. Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств
- •Учет готовой продукции и ее продаж
- •1. Готовая продукция, ее состав и оценка
- •2. Документальное оформление наличия и движения готовой продукции
- •3. Учет выпуска готовой продукции
- •4. Учет расходов на продажу
- •6. Особенности продаж работ и услуг
- •2. Учет экспортных операций.
- •3. Учет импортных операций
- •4.Учет операций по зарубежным командировкам
- •1. Понятие и классификация доходов и расходов организации
- •2. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности
- •3. Учет прочих доходов и расходов
- •4. Учет доходов будущих периодов
- •5. Учет резервов предстоящих расходов
- •Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам
- •Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
- •6. Учет прибылей и убытков
- •1. Учет собственного капитала
- •2. Учет собственных акций (долей)
- •3. Учет резервного капитала
- •4. Учет добавочного капитала
- •5. Учет средств целевого финансирования
- •6. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
8. Учет аренды основных средств. Учет лизинговых операций
Аренда как вид предпринимательской деятельности предусматривает передачу одной стороной (арендодателем) другой стороне (арендатору) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование имущества в виде внеоборотных средств.
ГК РФ определены следующие виды аренды: зданий и сооружений, предприятий, транспортных средств (с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации и без их предоставления), прокат, финансовая аренда.
Каждый вид аренды оформляется отдельным договором, в нем должна быть изложена технико-экономическая характеристика объекта на дату заключения договора, указаны стоимость, срок аренды, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, обязанности и ответственность сторон в период эксплуатации объекта и арендатора.
Аренда как объект учета бывает текущей и долгосрочной (лизинг, финансовая аренда).
Дебет |
Кредит |
Наименование операции |
Учет у арендодателя |
||
01а |
01 |
Передан объект основных средств по договору аренды (акт приема – передачи ООС в аренду, договор аренды) |
Предоставление основных средств в аренду не является предметом деятельности |
||
76 |
91/1 |
Предъявлена арендная плата (бухгалтерская справка, договор аренды) |
91/2 |
68 |
Начислен НДС (счет-фактура) |
91/2 |
02 |
Начислена амортизация по объекту основных средств, сданному в аренду (ведомость начисления амортизации) |
91/9 |
99 |
Отражена прибыль от сдачи имущества в аренду в составе конечного финансового результата (бухгалтерская справка) |
51 |
76 |
Получена оплата от арендодателя (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
Предоставление основных средств в аренду является предметом деятельности |
||
76 |
90/1 |
Предъявлена арендная плата (бухгалтерская справка, договор аренды) |
90/3 |
68 |
Начислен НДС (счет-фактура) |
20 |
02 |
Начислена амортизация по объекту основных средств, сданному в аренду (ведомость начисления амортизации) |
90/2 |
20 |
Списаны затраты на себестоимость продаж |
90/9 |
99 |
Отражена прибыль от сдачи имущества в аренду в составе конечного финансового результата (бухгалтерская справка) |
01 |
01а |
Возвращен объект по окончании срока действия договора аренды (акт приема – передачи объекта основных средств в аренду, договор аренды) |
Учет у арендатора |
||
001 |
|
Принят объект основных средств на забалансовый учет по договору аренды (акт приема – передачи объекта основных средств в аренду, договор аренды) |
20,23,…97 |
76 |
Учтена в составе расходов по обычным видам деятельности арендная плата (бухгалтерская справка, договор аренды) |
19 |
76 |
Отражена сумма НДС (счет-фактура) |
76 |
51 |
Перечислена арендная плата (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
|
001 |
Списан объект основных средств с забалансового учета по окончании срока действия договора аренды (акт приема – передачи объекта основных средств в аренду, договор аренды) |
Лизинг
По договору финансовой аренды (лизинга) лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ).
Имущество, приобретенное с целью передачи в лизинг (финансовую аренду), рекомендуется учитывать на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», балансовый, основной, инвентарный, материальный, сальдовый, активный.
Принятие к учету имущества, приобретенного для передачи в лизинг, осуществляется в порядке принятия к учету объектов основных средств (ОС).
При принятии предмета лизинга к бухгалтерскому учету оформляются Акт о приемке-передаче основных средств по типовой форме N ОС-1 и инвентарная карточка по форме N ОС-6.
Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, в зависимости от условий договора, может учитываться на балансе лизингодателя либо лизингополучателя.
Порядок бухгалтерского и налогового учета операций по договору лизинга во многом зависит именно от того, какая сторона в соответствии с договором лизинга учитывает предмет лизинга на своем балансе.
В течение срока действия договора лизингодатель получает от лизингополучателя лизинговые платежи.
Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Лизинговый платеж включает:
- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
- доход лизингодателя.
Кроме того, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Счета и субсчета, открытые у лизингодателя:
03/1 – Имущество для сдачи в лизинг
03/2 - Имущество в лизинге
02/1 – Амортизация основных средств
02/2 – Амортизация предметов лизинга
Счета и субсчета, открытые у лизингополучателя:
01/ 1 – Основные средства
01/2 – Имущество, полученное по договору лизинга
76/5 – Задолженность по лизинговым платежам
76/6 – Арендные обязательства
Дебет |
Кредит |
Наименование операции |
Приобретение лизингового имущества лизингодателем |
||
08/4 |
60 |
Отражена стоимость имущества, приобретенного в лизинг (акт приема – передачи, товарная накладная) |
19 |
60 |
Отражена сумма НДС (счет-фактура) |
08/4 |
60 |
Отражены прочие расходы (доставка, консультационные услуги и т.д.) (акт оказанных услуг) |
19 |
60 |
Отражена сумма НДС (счет-фактура) |
08/4 |
23 |
Отражена сумма доставки имущества собственным транспортом (бухгалтерская справка) |
03/1 |
08/4 |
Принят объект в качестве предмета лизинга (акт приема – передачи объекта основных средств) |
68 |
19 |
Возмещен НДС из бюджета (бухгалтерская справка) |
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя |
||
Бухгалтерские записи у лизингодателя |
||
03/2 |
03/1 |
Отражена стоимость имущества переданного в лизинг (акт приема – передачи имущества в лизинг) |
20 |
02/2 |
Начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг (ведомость начисления амортизации) |
62 |
90/1 |
Начислен лизинговый платеж (бухгалтерская справка, договор лизинга) |
90/3 |
68 |
Начислен НДС с суммы лизинговых платежей (счет-фактура) |
90/2 |
20 |
Списана сумма начисленной амортизации по имуществу, переданному в лизинг (бухгалтерская справка) |
90/9 |
99 |
Отражена прибыль от сдачи имущества в лизинг в составе конечного финансового результата (бухгалтерская справка) |
51 |
62 |
Получена сумма лизинговых платежей от лизингополучателя (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
Окончание договора лизинга А)предмет лизинга возвращается лизингодателю |
||
03/1 |
03/2 |
Отражена в составе доходных вложений первоначальная стоимость возращенного лизингополучателем имущества, если предполагается дальнейшая сдача имущества в лизинг (акт приема – передачи имущества в лизинг) |
01 |
03 /1 |
Отражена первоначальная стоимость имущества, если не предполагается дальнейшая сдача в лизинг (акт приема – передачи объекта основных средств) |
02 /2 |
02 /1 |
Отражена сумма начисленной амортизации по возвращенному имуществу (БС) |
Б) передача имущества в собственность лизингополучателю. |
||
02 /2 |
03 /3 |
Списана сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу (акт на списание объекта основных средств) |
91/2 |
03 /3 |
Списана остаточная стоимость предмета лизинга (акт на списание ООС) |
Бухгалтерские записи у лизингополучателя |
||
001 |
|
Получено оборудование по договору лизинга (с учетом НДС) (акт приема – передачи имущества в лизинг) |
20…44 |
76 /5 |
Отражен текущий лизинговый платеж (бухгалтерская справка, договор лизинга) |
19 |
76 /5 |
Отражена сумма НДС (счет-фактура) |
76 /5 |
51 |
Перечислен лизинговый платеж (выписка, платежное поручение) |
Имущество перешло в собственность лизингополучателю |
||
|
001 |
Списана стоимость имущества (с учетом НДС) (акт приема – передачи имущества в лизинг) |
01/1 |
02 |
Стоимость имущества отражена в составе собственных основных средств на общую сумму лизинговых платежей (акт приема – передачи ) |
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя |
||
Бухгалтерские записи у лизингодателя |
||
97 |
03 /1 |
Списана стоимость имущества, переданного на баланс лизингополучателя (акт приема – передачи имущества в лизинг, бухгалтерская справка) |
011 |
|
Отражена стоимость переданного в лизинг имущества (акт приема – передачи имущества в лизинг) |
62 |
98/1 |
Отражена общая сумма задолженности по лизинговым платежам (договор лизинга, бухгалтерская справка) |
98/1 |
76НДС |
Отражена сумма НДС (счет-фактура) |
98/1 |
90/1 |
Признана сумма лизингового платежа текущего периода в составе доходов по обычным видам деятельности (без НДС) (бухгалтерская справка) |
76НДС |
68 |
Начислен НДС в бюджет с суммы платежа за текущий месяц (счет-фактура) |
20 |
97 |
Списана часть стоимости имущества, переданного в лизинг, на расходы по текущим видам деятельности (бухгалтерская справка) |
90/2 |
20 |
Списаны расходы по имуществу в лизинге на себестоимость продаж (бухгалтерская справка) |
90/9 |
99 |
Отражена прибыль от сдачи имущества в лизинг в составе конечного финансового результата (бухгалтерская справка) |
51 |
62 |
Получена сумма текущего лизингового платежа (выписка, платежное поручение) |
03/1 |
97 |
Отражено по остаточной стоимости имущество, при его возврате лизингополучателем (акт приема – передачи имущества в лизинг, бухгалтерская справка) |
|
011 |
Списана стоимость имущества, перешедшего в собственность лизингополучателя (акт приема – передачи имущества в лизинг, бухгалтерская справка) |
Бухгалтерские записи у лизингополучателя |
||
08/4 |
76 /6 |
Получено лизинговое имущество (Без НДС) (акт приема – передачи имущества в лизинг) |
19 |
76/6 |
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга (счет – фактура) |
01 /2 |
08/4 |
Имущество принято к учету в составе основных средств (акт приема-передачи объекта основных средств) |
20…..44 |
02 /2 |
Начислена амортизация по полученному имуществу (ведомость начисления амортизации) |
76 /6 |
76 /5 |
Отражена задолженность по лизинговому платежу за текущий период (с учетом НДС) (договор лизинга, бухгалтерская справка) |
68 |
19 |
Принят к вычету НДС с суммы лизингового платежа текущего периода (бухгалтерская справка) |
76/5 |
51 |
Перечислен лизинговый платеж (выписка, платежное поручение) |
Предмет лизинга возвращен лизингодателю |
||
02 /2 |
01 /2 |
Списана амортизация по выбывшему имуществу (возвращенному на баланс лизингодателя) (акт о списании объекта основных средств) |
Имущество перешло в собственность лизингополучателя |
||
01 /1 |
01 /2 |
Отражен переход права собственности на предмет лизинга (акт приема – передачи объекта основных средств) |
02 /2 |
02 /1 |
Отражена амортизация по перешедшему в собственность имуществу (бухгалтерская справка) |
Выкуп имущества лизингополучателем по истечении срока лизинга |
||
Бухгалтерские записи у лизингодателя |
||
76 |
91/1 |
Признан доход от продажи предмета лизинга (акт приема – передачи объекта основных средств) |
91/2 |
68 |
Начислен НДС с выкупной цены (счет-фактура) |
02/2 |
03/2 |
Списана сумма амортизации по выбывшему предмету лизинга (акт о списании приема – передачи объекта основных средств) |
91/2 |
03/2 |
Списана остаточная стоимость предмета лизинга (акт о списании приема – передачи объекта основных средств) |
91/9 |
99 |
Отражен финансовый результат от продажи в составе конечного финансового результата (, бухгалтерская справка) |
Бухгалтерские записи у лизингополучателя |
||
08/4 |
60 |
Отражена стоимость выкупленного имущества (акт приема – передачи объекта основных средств) |
19 |
60 |
Отражена сумма НДС (счет-фактура) |
01 |
08/4 |
Принято имущество к учету в составе основных средств (акт приема – передачи объекта основных средств) |
68 |
19 |
Возмещен НДС из бюджета (бухгалтерская справка) |
Синтетический учет доходных вложений в материальные ценности ведется в ж-о №13.
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 03, анализ счета 03 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал – ордер и ведомость по счету 03, анализ счета 03, обороты счета (главная книга).
В бухгалтерском балансе последние отражаются по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» по остаточной стоимости в I разделе «Внеоборотные активы».