11. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Учет резервов по сомнительным долгам

Инвентаризация расчетов с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

В течение отчетного года проводится сверка расчетов с поставщиками и подрядчиками и покупателями и заказчиками посредством актов сверки расчетом.

Перед составлением годовой бух отчетности инвентаризационная комиссия в результате документальной проверки должна установить обоснованность, полноту и современность отражения в бух учете операций, связанных с формированием и движением дебиторской и кредиторской задолженности по всем видам расчетов.

Для оформления результатов инвентаризации применяется унифицированная форма №ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями , с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». По результатам инвентаризации должны быть установлены сроки возникновения задолженности по каждому дебитору, правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы ДЗ, по которым истекли сроки исковой давности.

Дебет	Кредит	Наименование операции
91/2	62, 76,71	Списана в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (акт инвентаризации)
60,76 …	91/1	Списана на прочие доходы задолженность перед кредиторами (акт инвентаризации)

Организации предоставлено право создания резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за проданную продукцию с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу а зависи­мости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Создание резервов по сомнительным долгам должно быть отражено в учетной полити­ке организации.

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», балансовый, регулирующий, пассивный.

Дт 63 Кт
	Сн – величина резерва на начало периода
Об: 1. Восстановление (уменьшение) резерва	Об: 1. Создание резерва;
	Ск – величина резерва на конец периода

Списанные долги в течение пяти лет с момента их списания с целью наблюдения за возможностью их взыскания учитываются по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Если в последующем задолженность будет погашена покупателем, то списание этой задолженности отражается по кредиту забалансового счета 007.

Дебет	Кредит	Наименование операции
91/2	63	Созданы резервы по сомнительным долгам (акт инвентаризации, приказ руководителя, бухгалтерская справка)
63	62	Отражено списание задолженности покупателей и заказ­чиков за счет резервов по сомнительным долгам (приказ руководителя, бухгалтерская справка)
91/2	62	Отражено списание задолженности покупателей и заказ­чиков сверх суммы созданного под конкретную задолженность резерва (приказ руководителя, бухгалтерская справка)
007		Учтена за балансом дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должника (бухгалтерская справка)
51	62	Поступили от неплатежеспособного дебитора денежные средства, ранее признанной сомнительной задолженности (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
63	91/1	Отражено восстановление резерва (приказ руководителя, бухгалтерская справка)
	007	С забалансового учета списана непогашенная дебиторская задолженность по истечении пяти лет с момента списания с баланса (приказ руководителя, бухгалтерская справка)

Синтетический учет резервов по сомнительным долгам ведется в журнале – ордере №12.