0. 3.4 Синтетичний та аналітичний облік розрахунків із оплати праці

Розрахунки з оплати праці ведуть на синтетичному рахунку 66 „Розрахунки з оплатипраці”. На цьому рахунку ведеться узагальнення інформації про розрахунки з персоналом з оплати праці за всіма її видами, а також розрахунки за неодержану персоналом у встановлений термін суму з оплати праці (розрахунки з депонентами).

Рахунок 66 „Розрахунки з оплати праці” має такі субрахунки: 661 „Розрахунки за заробітною платою”, 662 „Розрахунки з депонентами”. На перщому субрахунку відображають суми нарахлваної заробітної плати працівникам підприємства, які належать як до облікового, так і необлікового складу. На другому субрахунку відображають суми невиплаченої (депонованої) заробітної плати, які перераховуються з першого субрахунка, якщо працівник з будь-яких причин не отримав нарахованої йому суми в установлений термін.

За кредитом субрахунка 661 обліковують суми нарахованої заробітної плати і виплати, які не входять до фонду оплати праці. За дебетом субрахунку 661 відображають виплачені суми, включаючи вартість натуральної оплати, всі види утримань з оплати праці, депонування сум з невиплаченої заробітної плати.

За рахунком 66 може бути розгорнутий залишок: кредитовий, яки йвідображає заборгованість господарства працівникам підприємства за заробітною платою, а дебетовий, що показує заборгованість працівників господарству за заробітною платою. Відображення нарахованої оплати праці на витрати підприємства може здійснюватись трьома способами:

1. за допомогою рахунків класів 8 і 9: Витрати на оплату праці кредит рахунку 661 у дебет рахунків 811 „Виплати за окладами і тарифами”, 812 „Премії і заохочення”, 813 „Компенсаційні виплати”, 814 „Оплати відпусток”, 815 „Оплата іншого невідпрацьованого часу”, 816 „Інші витрати на оплату праці”, та з кредиту рахунків у дебет рахунків: 23 „Виробництво”, 91 „Загальновиробничі витрати”, 92 „Адміністративні витрати”, 93 „Витрати на збут”. ( рис 1 )

2. Без застосування рахунків класу 8: Витрати на оплату праці кредит субрахунка 661 в дебет рахунків: 23 „Виробництво”, 91 „Загальновиробничі витрати”, 92 „Адміністративні витрати”, 93 „Витрати на збут”, 94 „Інші витрати операційної дяльності”, 99 „Надзвичайні витрати”. ( рис 2 )

3. Малим і неприбутковим підприємствам тільки за допомогою рахунків класу 8: витрати на оплату праці кредит субрахунку 661 в дебет рахунків: 811 „Виплати за окладами і тарифами”, 812 „Премії і заохочення”, 813 „Компенсаційні виплати”, 814 „Оплати відпусток”, 815 „Оплата іншого невідпрацьованого часу”, 816 „Інші витрати на оплату праці”, 791 „Фінансові результати від основної діяльності”. ( рис 3 )

Р ис. 1. Схема відображення у бухгалтерському обліку операції з нарахування заробітної плати із застосуванням рахунків класів 8 і 9

Рис. 2. Без використання класу 8.

Рис. 3 Схема відображення у бухгалтерському обліку операції з нарахування заробітної плати із застосуванням рахунків тільки класу 8

Рахунок 66 „Розрахунки з оплати праці” кореспондує з такими рахунками ( таблиця 3.1.):

Таблиця 3.1 Господарські операції з обліку праці та її оплати

Пор. №	Зміст операцій	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн..
		Д - т	К - т
1	2	3	4	5
1	Нараховано заробітну плату робітникам, зайнятим на будівництві, придбані основних засобів, закладанні та вирощуванні багаторічних насаджень, по формуванні основного стада	15	661	5256,35
2	Нараховано заробітну плату працівникам підприємства, які виконували механізовані і кінно-ручні роботи у рослинництві, тваринництві, допоміжних і промислових виробництвах	23	661	2368,45
3	Нараховано заробітну плату за ремонт поверненого товару	473	661	368,12
4	Нараховано виплати працівникам за рахунок коштів цільового фінансування	48	661	450,50
5	Нараховано допомогу з тимчасової непрацездатності за рахунок фонду соціального страхування (понад 5 днів непрацездатності)	652	663	312,48
6	За депоновано невиплачені інші виплати	663	662	385,36
7	Нараховано заробітну плату працівникам з виправлення браку	24	661	150,00
8	Нараховано заробітну плата працівникам, зайнятим на будівництві літніх таборів для тварин	39	661	287,53
9	Нараховано заробітну плату за час відпусток: якщо створюється резерв відпусток якщо резерв відпусток не створюється	471 23, 91, 92, 93 949	661 661	425,12 366,55
10	Нараховано суму допомоги з тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства (оплата перших п’яти днів)	23, 91, 92, 93, 949	661	126,17
11	Нараховано суму допомоги з тимчасової непрацездатності, вагітності, пологах та інші виплати за рахунок Фонду страхування з тимчасової втрати працездатності	652	661	4523,14
12	Нараховано заробітну плату працівникам основного виробництва за звітний період (при використанні 8 класу рахунків)	81 23	661 81	556,40
13	Нараховано заробітну плату загально виробничому персоналу	91	661	1698,65
14	Нараховано заробітну плату адміністративному персоналу	92	661	2325,15
15	Нараховано заробітну плату продавцям, торговим агентам, працівникам відділу збуту	93	661	950,00
16	Нараховано заробітну плату працівникам житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів і інших закладів оздоровчого та культурного призначення	949	661	1015,30
17	Нараховано заробітну плату працівникам, які зайняті на виконанні робіт з ліквідації основних засобів	976	661	690,50
18	Нараховано заробітну плату працівникам, які зайняті на відновлювальних роботах з ліквідації стихійного лиха, катастроф, аварії та інших надзвичайних подій	99	661	1500,80
19	Утримано із заробітної плати працівників за допущений брак	661	24	130,60
20	Виплачена заробітна плата, дорога з тимчасової непрацездатності, вагітності і пологах, сум наданих підприємством трудових і соціальних пільг працівникам, премій	661	301	3600,58
21	Утримано із заробітної плати працівників: не повернені підзвітні суми; за відшкодування підприємству завданих збитків в результаті нестачі, втрат від псування цінностей, розкрадання; за виконавчими листами та інші утримання за згодою працівників	661 661 661	372 375 377	230,50 150,60 146,15
22	Утримано із заробітної плати засновників внески до статутного капіталу підприємства	661	46	379,46
23	Утримано із заробітної плати працівників прибутковий податок	661	641	27,90
24	Утримано із заробітної плати працівників: внески до Пенсійного фонду; внески до Фонду страхування з тимчасової втрати працездатності; внески на обов’язкове страхування на випадок безробіття; профспілкові внески.	661 661 661 661	651 652 653 685	35,68 35,68 35,68 71,36
25	Утримано із заробітної плати вартість виданих у рахунок оплати праці продуктів і наданих послуг	661	701,703	589,68
26	Видана робітникам натуроплата	661	701	680,00
27	Депоновані суми невиданої заробітної плати	661	662	385,36
28	Виплачено депонована заробітна плата із каси	662	301	385,36

Синтетичний облік з розрахунків з оплати праці ведеться в Журналі-ордері № 10.2 с/г. Журнал-ордер відкривається на місяць. В ньому відображають нараховану заробітну плату та пов’язані з нею суми відрахувань на соціальні заходи та забезпечення майбутніх витрат. Крім того, в ньому виділено окремий розділ дл явідображення дебетових оборотів за рахунками 47, 65, 66. підставою для цього є Розрахунково-платіжні відомості або Книга обліку розрахунків з оплати праці.

Розподіл оплати праці та відрахувань на соціальні заходи за об’єктами обліку відображаються у „Зведеній відомості нарахування та розподілу оплати праці та відрахувань від неї за об’єктами обліку” ф. №10.2.1. с/г (дод Л). Ця відомість складається на підставі первинних документів з обліку оплати праці, накопичувальних відомостей, журналів обліку витрат. У ній відображають кількість відпрацьованих люд-год, суму нарахованої оплати праці та відрахувань від неї на соціальні заходи. Відомість є підставою для записів у Виробничі звіти, Відомість аналітичного обліку (ф. №10.2.4 с/г) за рахунком 65 „Розрахунки з астрахуванням” та складання журналу-ордеру №10.2 с/г. Зведена відомість з розрахунків з робітниками іслужбовцями ф. №10.2.3. с/г використовується для контролю за використанням фонду оплати праці і станом розрахунків з оплати праці з робітниками і службовцями. Ця відомість складається на підставі показників розрахунково-платіжних відомостей за звітний місяць або Книги розрахунків з оплати праці.

У сільськогосподарських підприємствах доцільно використовувати розрахунково-платіжну відомість (ф.П-49) або Книгу обліку розрахунків з оплати праці (ф. №44). На підставі Накопичувальної відомості (ф.№38) роблять записи про нарахунок заробітної плати у Розрахунково-платіжну відомість, в якій ведуть аналітичний облік розрахунків із працівниками підприємства.

Розрахунково-платіжні відомості складаються за окремими структурними підрозділами. В них записують усіх працівників підрозділу за категоріями із зазначенням піризвіща, табельного номера, професії, посади, відпрацьованих днів (годин).

Окремі графи розділу „Нараховано” заптсують суми нарахованої основної та додаткової заробітної плати за її видами. Підставою для запису є Табель обліку робочого часу, Накопичувальні відомості обліку роботи вантажного автотранспорту, Накопичувальної відомості обліку використання машино-тракторного парку, Розрахонку нарахованої оплати праці працівникам тваринництва, Наряд на відрядну роботу.

Дані про нараховані суми допомоги записують із Розрахунків за заробітною платою (ф. №74). Після чого визначають суму за графою „Всього належить”. У розділі „Утримано і виплачено” спочатку в окремих графах записують видано із каси заробітну плату з адругу половину минулого місяця і аванс у рахунок заробітку за першу половину минулого місяця. Підставою для цих даних є звіти касира і платіжні відомості.

Розрахунково-платіжні відомості, підписані керівником і головним бухгалтером підприємства, одночасно є особовим рахункрм працюючих та оборотними відомостями до рахунку 66 „Розрахунки з оплати праці”.

При ведені Розрахунково-платіжних відомостей не включаються виплати,які не входять у фонд заробітної плати і заробітну плату працівників припідрахунку її середніх розмірів, а також суми, які не оподатковуються податком з доходів фізичних осіб. Ці суми виплачуються окремо за платіжними відомостями або видатковими касовими ордерами. Виплату заробітної плати, пенсії, премій за платіжними відомостями можна здійснювати проьягом трьох днів, після чого касир складає Реєстр депонованих сум.

Для аналітичного обліку невиданої працівникам заробітної плати ведеться Книга обліку депонованої заробітної плати, де за кожним працівником позиційним способом записують заборгованість, табельний номер, прізвище, дату та суму, а також роблять відмітку про видачу із каси. Сума невиданої заробітної плати здається в банк в день закриття платіжної відомості.

Замість Розрахунково-платіжних відомостей можна вести Книгу обліку розрахунків з оплати праці (ф. №44), в якій розрахунки записують за кожний місяць окремо, або за кілька місяців у двох варіантах. За першим варіантом після запису на першому аркуші прізвищ працівників залишають чистими стільки аркушів, на скільки місяців розрахована Книга. У цьому разі прізвища, що містяться не переписують і Книгу використовують як оборотну відомість. За другим варіантом після запису прізвища кожного прцівника залишають стільки рядків, на скільки місяців розрахована Книга.

Дл явидачі із каси сум, що належать працюючим, на підставі записів у Книзі складають платіжну відомість (ф. П-53).