2. Учет других инвестиций

К финансовым инвестициям, которые предоставляют инвестору право собственности относятся инвестиции в совместную деятельность.

Общая деятельность - хозяйственная деятельность с образованием или без образования юридического лица, которое является объектом общего контроля двух или больше сторон согласно договору между ними.

Участники совместной деятельности без создания юридического лица отображают в своих учетных регистрах (на отдельных счетах аналитического учета) и в финансовой отчетности следующее:

а) активы, которые задействованы в совместной деятельности, которые контролируют, или свою долю в совместно контролируемых активах;

б) обязательство, которые он взял для проведения этой деятельности;

в) свою долю в любых обязательствах, которые взяты вместе с другими участниками относительно этой деятельности;

г) доходы или расходы, приобретенные в период совместной деятельности.

Доля участника совместной деятельности без создания юридического лица в совместно контролируемых активах отображается в бухгалтерском учете этого участника в составе соответствующих активов.

При создании юридического лица (совместного предприятия) с его участниками финансовые инвестиции в совместную деятельность учитываются по методу участия в капитале на последний день месяца, в котором они стали контрольными, кроме следующих случаев:

а) финансовые инвестиции в совместную деятельность приобретенные и взымаются исключительно с целью их дальнейшей продажи на протяжении двенадцати месяцев;

б) совместное предприятие ведет свою деятельность в условиях, которые ограничивают его способность передавать средства участнику совместного предприятия на протяжении периода, который превышает двенадцать месяцев.

Все другие участники совместной деятельности отображают финансовые инвестиции по справедливой стоимости или себестоимости.

Контрольный участник совместного предприятия прекращает учет финансовых инвестиций по методу участия в капитале с последнего дня месяца, в котором он перестает осуществлять общий контроль за совместным предприятием или существенно влиять на его деятельность. Свидетельством наличия существенного влияния со стороны контрольного участника могут быть:

а) представительство в совете директоров или аналогичном руководящем органе совместного предприятия;

б) участие в принятии решений;

в) взаимозаменяемости управленческого персонала;

г) обеспечение совместного предприятия необходимой технической информацией.

Согласно требованиям налогового законодательства участники совместной деятельности должны определиться с уполномоченным участником, который будет вести бухгалтерских и налоговый учет и составлять отчетность по результатам совместной деятельности.

К финансовым инвестициям относятся операции по приобретению ценных бумаг на определенный срок на условиях получения в будущем экономических выгод, которые осуществляются в форме приобретения и продажи облигаций.

Облигация - это ценная бумага, которая удостоверяет внесение ее владельцем денежных средств и подтверждает обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с выплатой фиксированного процента.

При погашении облигации сумма премии может определяться или же путем начисления процентов на номинал (процентная облигация), или же как разница между номинальной ценой и ценой погашения (дисконтная облигация)

Оценка инвестиций, которые содержатся до их погашения, в балансе осуществляются за амортизированной себестоимостью. При этом разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (номинальной стоимостью) амортизируется инвестором на протяжении периода с даты приобретения к дате их погашения по методу эффективной ставки процента. Метод эффективной ставки процента заключается в том, что сумма амортизации определяется как разница между доходом по финансовой ставке процента и произведением эффективной ставки и амортизированной стоимости на начало периода, за который начисляется процент.

Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процента (дохода от финансовых инвестиций), что подлежит получению, и отображается в составе других финансовых доходов или других финансовых расходов с одновременным увеличением или уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций соответственно.

Приобретенные предприятиями облигации, их перепродажа и получения процентов учитываются аналогично операциям с акциями.

Для учета других инвестиций предусмотренные такие субсчеты.

Счет 142 «Другие инвестиции связанным сторонам» — это счет бухгалтерского учета долгосрочных займов и долговых ценных бумаг предприятий, которые благодаря основным (паевым) вложениям инвестор контролирует или на деятельность которых оказывает существенное влияние.

По дебету счета 142 отображается стоимость приобретенных у связанных лиц долгосрочных облигаций, а также предоставление им необлигационных займов в корреспонденции со счетами средств или расчетов (табл. 5 , 6, по кредиту — их убытие, снижение стоимости или уменьшение задолженности, в корреспонденции со счетами расчетов.

Долгосрочные финансовые инвестиции на счете 142 учитываются по себестоимости или справедливой стоимостью, а облигации — по амортизированной себестоимости.

Счет 143 «Инвестиции несвязанным сторонам» — это счет бухгалтерского учета долгосрочных займов и долговых ценных бумаг предприятий, которые не является относительно инвестора дочерними, ассоциированными или совместными (см. табл. 7 и 8).

То есть долговые ценные бумаги выражают одалживание денег. К ним принадлежат: коммерческие (товарные) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, долгосрочные и другие документально оформленные обязательства со сроком выполнения свыше одного года.

Долгосрочные финансовые инвестиции на счете 143 учитываются по себестоимости или справедливой стоимости, а векселя и облигации — по амортизированной себестоимости.

Таблица 5