Бухгалтерские проводки по отображению текущих финансовых инвестиций на счетах

Таблица 1

Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.
	Д-т	К-т
2	3	4	5
Пример 1
1. Оприходование акций предприятия Б по номинальной стоимости	352	377	20000
2. Оплачена стоимость акций	377	30, 31	20000
3. Начислено комиссионное вознаграждение	352	377	2000
4. Проведена оплата брокерской фирме	377	30, 31	2000
Пример 2
1. Сформированный уставный капитал предприятия А за счет собственной эмиссии акций	46	40	20000
Вариант 1
2. Зачислены на баланс предприятия А акции предприятия Б полученные в обмен на акции собственной эмиссии	352	46	20000
3. Учтена разница между стоимостью акций предприятия А и предприятия Б	352	421	2000
Вариант 2
2. Зачислены на баланс предприятия А акции предприятия Б полученные в обмен на акции собственной эмиссии	35	46	20 000
3. Учтена разница между стоимостью акций предприятий А и Б	975	35	2000
Пример 3
Вариант 1
1. Отображена в учете разница между балансовой и справедливой стоимостью инвестиций	975	375	100
2. Списана разница на финансовые результаты от обычной деятельности	793	975	100
Вариант 2
1. Отражено в учете увеличение справедливой стоимости инвестиций	352	746	200
2. Списана разница на финансовый результат от обычной деятельности	746	352	200

Лекция 4 «учет долгосрочных финансовых инвестиций» содержание

1. Учет инвестиций за методом участия в капитале

2. Учет других инвестиций

1. Учет инвестиций за методом участия в капитале

Под долгосрочными финансовыми инвестициями понимаются те инвестиции, которые содержатся предприятием больше одного года, а также те, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.

Порядок учета финансовых инвестиций и раскрытие информации о финансовых инвестициях в финансовой отчетности определяются Положениями (стандартами) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции» и 2 «Баланс».

В Балансе (ф. № 1) сумма долгосрочных финансовых инвестиций отображается на строках:

040 - те, которые учитываются по методу участия в капитале;

045 - другие финансовые инвестиции.

Инвестиции используются предприятием с целью получения прибыли (дохода). Прибыль от инвестирования финансовых операций получают в виде дивидендов, процентов, роялти и ренты.

Долгосрочные инвестиции делятся на:

- инвестиции, которые содержатся предприятием до их погашения;

- инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия;

- инвестиции в совместную деятельность с созданием юридического лица контрольными участниками;

- другие финансовые инвестиции.

Для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов, уставный капитал других предприятий, созданных на территории страны и за границей предназначен счет 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции», который имеет такие субсчета:

141. «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале»

142. «Другие инвестиции связанным сторонам»

143. «Инвестиции несвязанным сторонам»

По дебету счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» отображается стоимость имеющихся и приобретенных долгосрочных финансовых инвестиций, а по кредиту – их убытие (списание) или уменьшение стоимости, а также получение дивидендов от объекта инвестирования, если учет инвестиций ведется по методу участия в капитале.

Синтетический учет по кредиту счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» в сельскохозяйственных предприятиях ведется в Журнале-Ордере № 4Б с.-г.

Аналитический учет ведется по видам финансовых инвестиций и за объектами инвестирования и отображается в Ведомости 4.9 аналитического учета долгосрочных финансовых инвестиций.

Порядок отображения в учете операций по приобретению долгосрочных финансовых инвестиций рассмотрим на примерах.

Пример 1. Предприятие А купило акции предприятия Б на сумму 3000 грн., кроме этого уплачены: услуги финансового посредника — 200 грн.; налоговый кредит с НДС за услуги - 40 грн.; пошлина — 20 грн. Оплата проведена денежными средствами.

В учете даные хозяйственные операции отображаются следующим образом (табл. 1):

Таблица 1

Порядок отображения приобретения долгосрочных инвестиций за деньги

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.
		дебет	кредит
1	Проведена оплата за приобретенные акции предприятия Б	143	311	3000
2	Уплачены услуги финансового посредника	143	311	200
3	Уплачен налоговый кредит с НДС	641	311	40
4	Начислена пошлина	143	642	20
5	Уплачена пошлина	642	311	20

Пример 2. Предприятием приобретенные акции у акционерного общества в обмен на эмитированные собственные акции.

Вариант 1. Номинальная стоимость акций предприятия - 5500 грн., а их справедливая стоимость - 5000 грн., то есть справедливая стоимость акций ниже номинальной на сумму 500 грн.

Вариант 2. Номинальная стоимость акций предприятия 5000 грн.. а справедливая стоимость - 5500 грн., то есть справедливая стоимость акций выше номинальной на сумму 500 грн.

Данные операции учитываются на бухгалтерских счетах так (табл.2).

Таблица 2

Порядок отображения в учете приобретения долгосрочных финансовых инвестиций в обмен на собственные акции

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.
		дебет	кредит
Вариант 1. Справедливая стоимость эмитированных акций ниже номинальной
1	Сформированный уставный капитал, за счет номинальной стоимости віщтле- их акций	46	40		5500
2	Оприходованы приобретенные инвестиции в сумме номинальной стоимости переданных эмитированных акций	14	46		5500
3	Отображено различие между номинальной и справедливой стоимостью переданных акций (5500 грн. - 5000 грн.)	975	14		500
Вариант 2. Справедливая стоимость эмитированных акций выше номинальной
1	Сформированный уставный капитал, за счет номинальной стоимости выкупленных акций	46	40		5000
2	Оприходованные приобретенные инвестиции в сумме номинальной стоимости переданных эмитированных акций	14	46		5000
3	Отображено различие между номинальной и справедливой стоимостью переданных акций (5500 грн. - 5000 грн.)	14	421		500

Пример 3. Предприятием приобретены акции у акционерного общества в обмен на продукцию, их балансовая стоимость – 8500 грн. Справедливая стоимость ниже балансовой на сумму 500 грн. Справедливая стоимость переданной продукции - 8000 грн.

Учет приобретения долгосрочных акций таким способом отображен в таблице 3.

Таблица 3

Порядок учета приобретения долгосрочных финансовых инвестиций в обмен на продукцию

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.
		дебет	кредит
1	Отображена реализация продукции по договорной цене с учетом НДС	361	701	9600
2	Определена сумма налогового обязательства с НДС	701	641	1600
3	Списана продукция со склада на реализацию по балансовой стоимости	901	26	8500
4	Оприходованы акции по справедливой стоимости переданной продукции	14	631	8000
5	Проведенный взаимоучет задолженности	631	361	8000
6	На сумму НДС увеличиваются расходы другой обычной деятельности	977	361	1600
7	Списан доход от реализации продукции на финансовые результаты (9600 грн. - 1600 грн.)	701	791	8000
8	Списана себестоимость реализованной продукции на финансовые результаты	791	901	8500
9	Финансовые результаты от реализации продукции списаны на убытки	44	791	500

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения информации о долгосрочных финансовых вложениях как на территории страны, так и за границей.

Согласно требованиям П(С)БУ 12 все финансовые инвестиции, которыми владеет предприятие, подлежат оценке на дату баланса.

Финансовые инвестиции на дату баланса отображаются по справедливой стоимости. Сумма увеличения или уменьшения балансовой стоимости финансовых инвестиций на дату баланса отображается в составе других прибылей или других расходов.

Те финансовые инвестиции, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, отображаются на дату баланса по их себестоимости с учетом уменьшения их полезности.

Финансовые инвестиции, которые содержатся предприятием до их погашения, отображаются на дату баланса за амортизированной себестоимостью финансовых инвестиций.

Под сроком «Амортизированная себестоимость финансовых инвестиций» имеется в виду себестоимость финансовой инвестиции с учетом частичного ее списания в результате уменьшения полезности, которая увеличена (уменьшена) на сумму накопленной амортизации дисконта (премий).

Дисконт или премия при приобретении амортизируется инвестором на протяжении периода с даты приобретения к дате их погашения по методу эффективной ставки процента.

Примеры расчетов годовой суммы амортизации дисконта и определение амортизационной себестоимости инвестиций приведены в П(С)БУ 12 (Приложение №1, примеры 1 и 2).

В учете суммы амортизации дисконта или премии, которые начислены одновременно с процентом отображаются одновременно с увеличением или уменьшением стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в составе других финансовых доходов проводками по кредиту счета 733 «Другие доходы от финансовых операций» или по дебету счета 952 «Другие финансовые расходы» в корреспонденции со счетом 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции».

Финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия и /и совместную деятельность с созданием юридического лица ( совместного предприятия) отображаются по стоимости, определенной по методу участия в капитале.

При этом определимся, что:

ассоциированное предприятие - это предприятие, в котором инвестору принадлежит блокированный пакет акций (больше 25%) и которое не является дочерним или совместным предприятием инвестора;

метод участия в капитале - это метод учета инвестиций, согласно которому балансовая стоимость инвестиций соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшение доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования.

Балансовая стоимость финансовых инвестиций, которая учитывается по методу участия в капитале, при оценке на дату баланса увеличивается (уменьшается) на сумму, которая является долей инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчетный период, с включением этой суммы в состав дохода (потерь) от участия в капитале. Одновременно балансовая стоимость финансовых инвестиций уменьшается на сумму определенных дивидендов от объекта инвестирования.

Блокированный пакет акций позволяет инвестору существенным образом влиять на объект инвестирования и принимать при этом определенное решение относительно деятельности инвестирования. В таком случае доход и другой капитал объекта инвестирования могут быть распределены с учетом пожелания инвестора.

В тех случаях, когда объектом инвестирования был полученный доход (за период, в котором инвестор владеет блокированным пакетом акций), то инвестор обязан увеличить стоимость инвестиций на часть, которая принадлежит ему.

Рассмотрим порядок определения стоимости инвестиций при применении метода участия в капитале и отображение в учете операций по распределению прибыли и определение дохода инвестора (пример 1, 2; табл. 4).

Пример 1. По результатам хозяйственной деятельности за год (по данным годовой отчетности) предприятие, в котором доля инвестора составляет 30 %, получило прибыль 50000 грн., принято решение распределить на дивиденды 20000 грн. Доход инвестора в сумме прибыли составляет 6000 грн.

В следующем году предприятие получило убытки в сумме 35000грн.

Пример 2: Предприятие в конце 20__ года приобрело 30%-ый пакет акций от акционерного общества па общую сумму 100000 грн. В 20__ году акционерное общество получило прибыли 50000 грн.

Прибыль предприятия, которое имеет 30%-ый пакет акций, от участия в капитале акционерного общества составляет 15000 грн. (50000 грн. х 30 %). По итогам 20__ года акционерное общество начислило дивиденды предприятию-инвестору в сумме 5000 грн.

Если бы акционерное общество по итогам работы получило убыток, тогда инвестор отобразил бы в его составе расходов от участия в капитале.

Таблица 4

Бухгалтерский учет операций по отражению дохода и расходов инвестора от инвестиций по методу участия в капитале

Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.
	дебет	кредит
1. Увеличение балансовой стоимости инвестиции на предприятии за прошлый год (50 000 грн. х 30%)	141	721	15000
2. Уменьшение балансовой стоимости инвестиций на сумму начисленных дивидендов	373	141	6000
3. Уменьшение балансовой стоимости инвестиций на сумму доли инвестора в убытках (35000 грн. х 30 %)	961	141	10500
4. Уплачены инвестором средства при приобретении 30%-ного пакету акций	141	311	100000
5.Отображена инвестором прибыль, которая определена по методу участия в капитале (50000 грн. х 30%)	141	721	15000
6. Отображены начисленные инвестору дивиденды от инвестиций	373	141	5000
7. Списан чистый доход от участия в капитале за отчетный год, на финансовые результаты (15 000 грн. - 5000 грн.)	721	792	10000

В случае если бы по Примеру 2 акционерное общество по итогам года получило убыток, тогда предприятие-инвестор отобразило бы свою часть убытка такими проводками:

Дебет счета 961 « Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия»

Кредит счета 141 «Инвестиции связанным сторонам за методом участия в капитале».

Списание убытка от участия в капитале на финансовые результаты отображается такими проводками:

Дебет счета 792 «Результат от финансовых операций»

Кредит счета 961 « Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия».

Финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия предоставляют право собственности инвесторам и учитываются по методу участия в капитале.

Ассоциированное предприятие - предприятие, в котором инвестору принадлежит блокировочный (свыше 25%) пакет и которое не является дочерним или совместным предприятием.

Дочернее предприятие - предприятие, которое находится под контролем материнского (холдингового) предприятия.

Характерной особенностью финансовых инвестиций, которые предоставляют право собственности является то, что они:

• удостоверяют право собственности предприятия на долю в уставном капитале объекта финансирования;

• являются паевыми ценными бумагами или взносами в уставный капитал других предприятий;

• имеют неограниченный срок обращения.

Такие инвестиции осуществляются в форме приобретения акций, или как взносы в уставный капитал и содержатся предприятием с целью получения доходов в виде дивидендов или для получения от их перепродажи за счет увеличения их рыночной стоимости.

Если финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия осуществлены на условиях, которые двенадцати они: приобретены и содержатся исключительно для продажи на протяжении месяцев с даты приобретения или ассоциированное или дочернее предприятие ведут деятельность с определенными ограничениями их способности передавать средства инвестору на протяжении периода, который превышает двенадцать месяцев, то их оценка и учет ведется в соответствии с требованиями пп.8, 9 П(С)БУ 12.

Финансовые инвестиции учитываются по методу участия в капитале на последний день месяца, в котором объект инвестирования отвечает определению ассоциированного или дочернего предприятия. Применение метода участия в капитале для учета финансовых инвестиций прекращается с последнего дня месяца, в котором объект инвестирования не отвечает критериям ассоциированного или дочернего предприятия.

В случае, когда инвестор (материнское холдинговое предприятие, контрольный участник, инвестор ассоциированного предприятия) вносит или продает активы дочернему, совместному или ассоциированному предприятию и передает значительные риски и выгоды, связанные с владением, то инвестор отображает в составе финансовых результатов отчетного периода лишь ту сумму прибыли (убытка), которая приходится на долю других инвесторов дочернего, совместного, ассоциированного предприятия соответственно.

Инвестор может признать и отнести сумму прибыли (убытка) от взноса или продажи активов дочернему, совместному, ассоциированному предприятию в состав доходов (расходов) будущих периодов лишь после продажи дочерним, совместным, ассоциированным предприятиям этого актива другим лицам или в периодах амортизации полученных или приобретенных необоротных активов. Этот актив считается проданным совместным предприятием в пределах количества и стоимости подобных активов, реализованных им после его получения.

Если взнос или продажа свидетельствует об уменьшении чистой стоимости реализации оборотных активов или снижении полезности необоротных активов, то инвестор дочернего, совместного, ассоциированного предприятия отображает в учете и отчетности всю сумму полученных убытков.

В случае когда инвестор приобрел активы у дочернего, совместного, ассоциированного предприятия, то сумма прибыли (убытка) объекта инвестирования от этой операции, которая приходится на долю инвестора отображается лишь после перепродажи этих активов другим лицам или в периодах амортизации приобретенных необоротных активов. Убытки, которые возникают вследствие уменьшения чистой стоимости реализации оборотных активов или снижение полезности необоротных активов отображаются полностью в период осуществления таких инвестиционных операций.