Тема 5. Формы бухгалтерского учета

5.1. Учетные регистры, их классификация

В процессе ведения бухгалтерского учета данные из первичных документов переносятся в регистры бухгалтерского учета.

Все регистры можно сгруппировать по следующим признакам:

- по характеру бухгалтерских записей (по назначению) регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные;

- по внешнему виду регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы и т.п.

Регистры могут вестись в виде машинограмм при использовании вычислительной техники.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

5.2. Способы исправления ошибок в учетных регистрах

В бухгалтерском учете применяется несколько способов исправления ошибок в учетных регистрах.

Корректурный способ предназначен для исправления арифметических ошибок и описок в первичных документах. Неправильная запись исправляется на правильную, ставится подпись, «исправлено» и дата.

Способ дополнительной проводки используется для исправления неверно отраженных сумм при правильной корреспонденции счетов. При этом способе производится дополнительная запись по таким же счетам на недостающую сумму.

Способ «красное сторно». Если на счетах бухгалтерского учета была отражена сумма большая, чем в документе, или сделана неверная корреспонденция счетов, используется данный способ. Исправляющие записи выполняются красными чернилами или обводятся в рамочку. Записи, выполненные красными чернилами, считаются в бухгалтерском учете со знаком минус. Эти записи вычитаются при сложении, и тем самым устраняется неправильная запись. После этого составляется правильная запись дополнительной проводкой с правильной корреспонденцией счетов.

5.3. Мемориально-ордерная, журнально-ордерная, упрощенная форма для субъектов малого бизнеса

Формой бухгалтерского учета называется совокупность учетных регистров, используемых в определенной последовательности и взаимосвязи.

Форма бухгалтерского учета определяет методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.

В настоящее время действующий экономический субъект может применять следующие формы бухгалтерского учета:

- мемориально-ордерную;

- журнально-ордерную;

- упрощенную;

- автоматизированную.

-21-

Мемориально-ордерная форма учета получила свое название по документу, используемому для обработки данных (мемориальный ордер). Особенностью этой формы является то, что в течение определенного периода первичные документы поступают и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях по однородным хозяйственным операциям. На основании сгруппированных документов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером. Все мемориальные ордера регистрируются в регистрационном журнале, который открывается на каждый месяц.

После записи мемориальных ордеров в регистрационном журнале данные из их записываются в Главную книгу. Для каждого синтетического счета отводится отдельный разворот. По окончании каждого месяца в Главной книге подводят итоги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждому счету и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам.

На основании оборотной ведомости составляются бухгалтерский баланс и другие отчетные формы. Аналитический учет при этой форме ведется одновременно на карточках и в книгах.

Журналъно-ордерная форма бухгалтерского учета получила свое название по основному регистру-журналу-ордеру.

Журнал-ордер построен по шахматному принципу. В основу его построения положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов регистрируются только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Записи в журнале-ордере ведутся по. мере поступления первичных документов. Журналы-ордера - это накопительные документы, в которых отражаются кредитовые обороты одного счета, или по каждому первичному документу, или по итогам за определенный промежуток времени.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Один лист Главной книги соответствует одному синтетическому счету. Главная книга открывается на год. Каждая строка соответствует данным за один месяц. В конце месяца подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты. После этого выводятся конечные сальдо, являющиеся основой составления баланса и других отчетных форм.

Упрощенная форма бухгалтерского учета используется только субъектами малого предпринимательства.

Эта форма бухгалтерского учета может вестись двумя способами по:

- простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

- форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Простую форму учета применяют малые предприятия, совершающие не более 30 хозяйственных операций в месяц и не осуществляющие производства продукции, работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов.

При этой форме учет всех операций ведется путем их регистрации в Книге учета фактов хозяйственной деятельности (ф. № К-1).

Наряду с этой книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками по налогу с физических лиц малое предприятие должно вести ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета. Это комбинированный регистр бухгалтерского учета, содержащий все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.

-22-

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия применяется, если предприятие осуществляет производство продукции.

Малое предприятие в этом случае может применять следующие регистры учета:

- Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (ф. № К-1);

- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф.№В-1);

- ведомость учета затрат на производство (ф. № В-3);

- ведомость учета денежных средств и фондов (ф. № В-4);

- ведомость учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5);

- ведомость учета реализации (ф. № В-6 (оплата));

- ведомость учета расчетов и прочих операций (ф. № В-6 (отгрузка));

- ведомость учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7);

- ведомость учета оплаты труда (ф. № В-8);

- ведомость (шахматная) (ф. № В-9).

Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, с другой - по кредиту корреспондирующего счета. В обеих ведомостях в графе «Содержание операций» делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи.