5. Звітність з податку на прибуток підприємств.

Форму податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка застосовується у загальному випадку, затверджено наказом Міністерства фінансів України № 1213 від 28 вересня 2011 р. Крім основної частини цієї декларації, до неї за потреби складають відповідні додатки, які затверджено тринадцять (додаток ІД, додаток СБ, додаток ЦП тощо).

Водночас деяким категоріям платників потрібно складати податкову декларацію за іншими формами, а саме: неприбутковим установам і організаціям; страховикам; банкам; особам, які ведуть облік результатів спільної діяльності; нерезидентам, які провадять діяльність на території України через постійне представництво та визначають суму прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні, на підставі складення окремого балансу фінансово-господарської діяльності, погодженого з органом державної податкової служби за місцезнаходженням постійного представництва.

Платники податку на прибуток підприємств, які оподатковуються за ставкою нуль відсотків відповідно до п. 154.6 ст. 154 цього Кодексу, подають органам державної податкової служби декларації (розрахунки) з податку на прибуток підприємств за спрощеною формою у порядку, встановленому цим Кодексом (абзац другий п. 49.2 ст. 49 Податкового кодексу України). Враховуючи це, постановою Кабінету Міністрів України від 15.02.2012 р. № 98 затверджена „Спрощена податкова декларація з податку на прибуток підприємств, який оподатковується за нульовою ставкою відповідно до п. 154.6 ст. 154 Податкового кодексу України”.

За загальними правилами декларація з податку на прибуток підприємств має бути подана протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18, 49.19, 49.20 Податкового кодексу України). Якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем (п. 49.20 Податкового кодексу України).

Задекларована сума податку на прибуток має бути сплачена протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання декларації (п. 57.1 Податкового кодексу України). Причому якщо останній день граничного строку сплати податкового зобов’язання припадає на вихідний або святковий день, то перенесення строку сплати на наступний день у Податковому кодексі України не передбачено.

Крім того, згідно з п. 57.1 Податкового кодексу України за певних умов платник податку на прибуток може сплачувати авансові внески податку на прибуток та подавати лише річну декларацію з податку на прибуток (тобто складати та подавати таку декларацію лише один раз на рік), а саме:

-платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації;

-платники податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році без подання податкової декларації за звітні (податкові) періоди (календарний квартал, півріччя та дев'ять місяців) та не сплачують авансового внеску;

-платники податку, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний (податковий) період не перевищують 10 мільйонів гривень, та неприбуткові установи (організації) сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації, яку подають до органів державної податкової служби за звітний (податковий) рік і не сплачують авансових внесків;

-у разі якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками першого кварталу звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток, він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за перший квартал. Такий платник податку авансових внесків у другому - четвертому кварталах звітного (податкового) року не здійснює, а податкові зобов'язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік, яка подається до органу державної податкової служби в порядку, передбаченому цим Кодексом;

-платник податку, який за підсумками минулого звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, податкові зобов'язання не нараховував і не мав базового показника для визначення авансових внесків у наступному році, а за підсумками першого кварталу отримує прибуток, має подати податкову декларацію за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року та за звітний (податковий) рік для нарахування та сплати податкових зобов'язань;

-у складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань;

-при цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому визначено граничний строк подачі річної податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік, до місяця подання податкової декларації за поточний звітний (податковий) рік.

Відповідно до п. 46.2 Податкового кодексу України платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність (крім малих підприємств) у порядку, передбаченому для подання податкової декларації. Платники податку на прибуток, малі підприємства, віднесені до таких відповідно до Господарського кодексу України, подають разом з річною податковою декларацією річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації.

У абзаці третьому пункту 46.2 Податкового кодексу України також установлено, що у складі фінансової звітності платник податків зазначає тимчасові та постійні податкові різниці за формою, встановленою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Податкова декларація відповідно до п. 49.3 Податкового кодексу України подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один із таких способів:

а) особисто платником податків або уповноваженою на це особою;

б) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;

в) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.

Платники податків, що належать до великих та середніх підприємств, подають податкові декларації до органу державної податкової служби в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством (п. 49.4 Податкового кодексу України).

За умови дотримання вимог, встановлених ст. 48 і 49 Податкового кодексу України податкова декларація, надана платником, також вважається прийнятою:

-за наявності на всіх аркушах, з яких складається податкова декларація та, за бажанням платника податків, на її копії, відмітки (штампу) органу державної податкової служби, яким отримана податкова декларація, із зазначенням дати її отримання, або квитанції про отримання податкової декларації у разі її подання засобами електронного зв'язку, або поштового повідомлення з відміткою про вручення органу державної податкової служби, у разі надсилання податкової декларації поштою (пп. 49.9.1 Податкового кодексу України);

-у разі, якщо орган державної податкової служби із дотриманням вимог п. 49.11 ст. 49 Податкового кодексу України не надає платнику податків повідомлення про відмову у прийнятті податкової декларації або у випадках, визначених цим пунктом, не надсилає його платнику податків у встановлений цією статтею строк (пп. 49.9.2 Податкового кодексу України).

Література для вивчення:

1)Бідюк О.О., Шара Є.Ю. Облік і звітність в оподаткуванні: навч. посіб. – К.: «Центр учбової літератури», 2012., стор. 137-146.

2)Податковий кодекс України, стаття 133 - стаття 161.

Самостійна робота № 4: Розрахунок і облік оподатковуваного прибутку підприємств та порядок складання звітності з податку на прибуток. Ставки податку на прибуток підприємств (ст. 151, п. 154.6 ст. 154 Податкового кодексу України).

Індивідуальна робота № 4: На основі норм Податкового кодексу України, літературних джерел, навчальної та наукової літератури розглянути порядок складання та подання податкової звітності з податку на прибуток підприємств (ст. 46-50 Податкового кодексу України). Результати індивідуальної роботи оформити письмово у вигляді реферату.