3. Порядок обчислення податку на прибуток.

Порядок обчислення податку на прибуток підприємств визначено, зокрема, нормами ст. 152 Податкового кодексу України.

Податок на прибуток підприємств нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною п. 151.1 ст. 151 цього Кодексу, від податкової бази, визначеної згідно зі ст. 149 цього Кодексу. Податок, отриманий від діяльності, яка підлягає патентуванню відповідно до розділу XII цього Кодексу, підлягає сплаті до бюджету в сумі, яка визначена відповідно до розділу ІІІ цього Кодексу, і зменшена на вартість придбаних торгових патентів на право провадження такого виду діяльності.

Платник податку, який проводить діяльність, що підлягає патентуванню відповідно до розділу XII Податкового кодексу України, зобов'язаний окремо визначати податок від кожного виду такої діяльності та окремо визначати податок від іншої діяльності. З цією метою ведеться окремий облік доходів, отриманих від діяльності, що підлягає патентуванню, та витрат, пов'язаних з веденням діяльності з урахуванням від'ємного значення як результату розрахунку об'єкта оподаткування.

Платник податку, який має у своєму складі відокремлені підрозділи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади може прийняти рішення щодо сплати консолідованого податку та сплачувати податок за місцезнаходженням таких відокремлених підрозділів, а також за своїм місцезнаходженням, тобто за місцезнаходженням головного підприємства. Сума податку на прибуток відокремлених підрозділів за відповідний звітний (податковий) період визначається розрахунково виходячи із загальної суми податку, нарахованого платником податку, розподіленого пропорційно питомій вазі суми витрат відокремлених підрозділів такого платника податку в загальній сумі витрат цього платника податку.

Для цілей розділу ІІІ „Податок на прибуток підприємств” Податкового кодексу України використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. Базовим податковим (звітним) періодом для цілей цього розділу є календарний квартал (п. 152.9 ст. 152 Податкового кодексу України).

Звітний податковий період починається з першого календарного дня податкового періоду і закінчується останнім календарним днем податкового періоду, крім виробників сільськогосподарської продукції, визначених ст. 155 Податкового кодексу України, для яких річний податковий період починається з 1 липня поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року.

У разі якщо особа ставиться на облік органом державної податкової служби як платник податку в середині податкового періоду, перший звітний податковий період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, і закінчується останнім календарним днем наступного податкового періоду.

4. Ставки податку на прибуток підприємств.

Ставки податку на прибуток підприємств визначено у ст. 151 Податкового кодексу України, а саме:

1) Основна ставка податку становить 16%. Проте згідно з п. 10 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу у перехідний період застосовуються такі ставки:

-з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно - 21%;

-з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно – 19%, а для суб'єктів індустрії програмної продукції, які застосовують особливості оподаткування, передбачені в пункті 15 підрозділу 10 розділу XX, - 5%;

-з 1 січня 2014 року – 16%, а для суб'єктів індустрії програмної продукції, які застосовують особливості оподаткування, передбачені в пункті 15 підрозділу 10 розділу XX, - 5%.

2) За ставкою 0% оподатковується прибуток від страхової діяльності юридичних осіб у випадках, встановлених п. 156.2 ст. 156 цього Кодексу.

3) За ставками 0, 4, 6, 12, 15 і 20% оподатковуються доходи нерезидентів та прирівняних до них осіб із джерелом їх походження з України у випадках, встановлених ст. 160 цього Кодексу.

4) Додатний фінансовий результат від операцій як з біржовими, так і з небіржовими цінними паперами та деривативами, що визначається згідно з правилами п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України, уключається до об’єкта оподаткування та оподатковується за ставкою 10 % (п. 151.4 ст. 151 Податкового кодексу України).

Крім того, відповідно до п. 154.6 ст. 154 Податкового кодексу України на період з 1 квітня 2011 року до 1 січня 2016 року застосовується ставка 0 відсотків для платників податку на прибуток, у яких розмір доходів кожного звітного податкового періоду наростаючим підсумком з початку року не перевищує трьох мільйонів гривень та нарахованої за кожний місяць звітного періоду заробітної плати (доходу) працівників, які перебувають з платником податку у трудових відносинах, є не меншим, ніж дві мінімальні заробітні плати, розмір якої встановлено законом, та які відповідають одному із критеріїв, наведених у п. 154.6 ст. 154 цього Кодексу.

Слід також врахувати, що Податковий кодекс України передбачає багато випадків, коли отриманий прибуток звільняється від оподаткування. Так, відповідно до норм ст. 154 Податкового кодексу України за певних умов звільняється від оподаткування: прибуток підприємств та організацій, які засновані громадськими організаціями інвалідів; прибуток підприємств, отриманий від продажу на митній території України продуктів дитячого харчування власного виробництва тощо. Крім того, норми розділу XX „Перехідні положення” цього Кодексу передбачають тимчасове звільнення від оподаткування у певних випадках прибутку суб'єктів господарської діяльності, отриманого від: надання готельних послуг; основної діяльності підприємств легкої промисловості; основної діяльності підприємств галузі електроенергетики, які виробляють електричну енергію виключно з відновлювальних джерел енергії тощо.