2. Теоретичні підходи до обліку валютних операцій

Інструкція з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах в банках України

Інструкція з бух обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України затв. Постановою правління НБУ № 555 від 17.11.2004.

Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з похідними фінансовими інструментами в банках України від 31.08.2007 № 309.

На міжнародному рівні методологічні засади обліку валютних операцій регламентуються МСБО 21 «Вплив змін валютних курсів». Дія даного стандарту не поширюється на операції хеджування в іноземній валюті. Ці питання регламентує МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка».

Згідно МСБО 21 операції в іноземних валютах слід відображати при первісному визнанні у функціональній валюті, застосовуючи до суми в іноземній валюті курс обміну «спот» між функціональною валютою та іноземною валютою на дату операції.

Функціональна валюта – це валюта основного економічного середовища, в якому суб’єкт господарювання здійснює свою діяльність.

Коливання валютних курсів викликає потребу переоцінки активів і зобов’язань виражених в іноземній валюті.

МСБО 21 вимагає щоб на кожну дату балансу:

1. Монетарні статті в іноземній валюті відображалися за курсом закриття (курс спот на дату балансу).

2. Немонетарні статті в іноземній валюті, які оцінені за історичною с-стю відображалися за валютним курсом на дату здійснення операції

3. Немонетарні статті в іноземній валюті, які оцінені за справедливою с-стю відображалися за валютним курсом, який існував на момент визначення їх справедливої вартості.

Переоцінка валютних статей призводить до виникнення курсових різниць – доходів і витрат.

Не дивлячись на те в якій валюті проводяться розрахунки за операціями – економічний зміст їх однаковий. /мультивалютність/

Валюта розрахунку відноситься до обов’язкових параметрів аналітичного обліку. Даний параметр вноситься до номера рахунка як 3-ьох значний код валюти відповідно до Єдиного класифікатора валют світу, за яким н-пр:

Долари – код 840

Російські рублі -978

Гривні – 980.

Бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті та банківських металах банки здійснюють у подвійній оцінці:

1. Іноземна валюта – в номінальній сумі іноземної валюти та гривневому еквіваленті за офіційним курсм

2. Банківські метали – в одиницях ваги металу (тройських унціях) та гривневому еквіваленті за офіційним курсом.

Курсова різниця від переоцінки балансових монетарних статей в іноземній валюті (окрім акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, що обліковуються в портфелі на продаж за справедливою вартістю) зараховуються на рахунок 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами» з окремими аналітичними рахунками для запису результатів переоцінки.

Переоцінці не підлягають:

• Залишки в іноземній валюті за рахунками цінних паперів, що обліковуються за с-стю, інвестиції в асоційовані та дочірні компанії в іноземній валюті

• Дебіторська з-сть з придбання оборотних і необоротних активів за іноземну валюту

• Кредиторська з-сть з продажу оборотних і необоротних активів за іноземну валюту

• Доходи і витрати майбутніх періодів в іноземній валюті за немонетарними статтями.

Курсові різниці від зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют відображаються одночасно з визнанням результату переоцінки таких цінних паперів до їх справедливої вартості:

• У разі переоцінки ц.п. у торговому портфелі відображається за рахунком 6204

• У разі переоцінки ц.п. у портфелі на продаж відображається за рахунком 5102 «Результати переоцінки ц.п. у портфелі банку на продаж»

• Переоцінка боргових цінних паперів відображається за рахунком 6204

Переоцінка позабалансових вимог і зобов’язань в іноземній здійснюється під час кожної зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют. Облік такої переоцінки відображається за рахунком 6204 в кореспонденції з рахунком 3811 «Переоцінка фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками».

Одним із визначальних факторів побудови фінансового обліку банківських валютних операцій є їх вплив на валютну позицію банку.

Валютна позиція – це співвідношення вимог (балансових і позабалансових) та зобов’язань (балансових і позабалансових) банку в кожній іноземній валюті та в кожному банківському металі. При їх рівності – позиція називається закритою. При нерівності – відкритою.

Відкрита позиція не виключає можливості як отримати додаткові прибутки, так і зазнати додаткових збитків у разі зміни обмінних курсів валют.

Відкрита валютна позиція може бути довгою або короткою. Коротка – якщо обсяг зобов’язань за проданою валютою та банківськими металами перевищує обсяг вимог. Довга – коли обсяг вимог за купленою валютою та банківськими металами перевищує обсяг зобов’язань.